案例
某公司2020年8月收到小規(guī)模納稅人企業(yè)開具的1%增值稅發(fā)票1000萬元，請問這張發(fā)票有沒有問題?
一、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是什么?
依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。那么超過此標(biāo)準(zhǔn)的就應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。
如何理解年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元?以下幾點(diǎn)需要注意：
1、這個年的概念不是自然年度，而是連續(xù)計(jì)算的12個月或者4個季度，也就是說，系統(tǒng)始終在累計(jì)計(jì)算，一旦連續(xù)四個季度或者連續(xù)12個月加起來超過500萬銷售額，就強(qiáng)制升級一般納稅人;
2、500萬銷售額包含哪些內(nèi)容?
首先當(dāng)然500萬是不含稅的概念，具體包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，而不僅僅是企業(yè)自行申報(bào)的數(shù)額，這一點(diǎn)需要注意。
另外還有一個特殊情況，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱“應(yīng)稅行為”)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。什么是偶然發(fā)生?我的理解就是銷售無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)并不是你的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而是偶爾為之，這就是偶然發(fā)生，但這個數(shù)字可能比較大，如果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)而言是不公平的。
二、哪些納稅人即使超過500萬也可以不登記一般納稅人?
按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的要求，兩種情況下納稅人可以不辦理一般納稅人登記：
1、按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的單位可能包括企業(yè)，也可能包括非企業(yè)組織，對于企業(yè)而言，如何判斷不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是一個關(guān)鍵，實(shí)務(wù)中并無明確標(biāo)準(zhǔn)。
2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。
這里的其他個人，在增值稅中就是指自然人，也就是說，沒有辦理稅務(wù)登記的自然人本質(zhì)上也屬于不經(jīng)常從事經(jīng)營活動的主體，即使偶然超過500萬也沒關(guān)系。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在為個人代開發(fā)票時，常常會關(guān)注個人代開發(fā)票的數(shù)額和頻率，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至?xí)拗苽€人代開發(fā)票，這一點(diǎn)是需要特別注意的。
三、超過500萬如何辦理一般納稅人登記?
以前的一般納稅人登記極為復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要現(xiàn)場核驗(yàn)企業(yè)相關(guān)條件是否具備，2017年年末發(fā)布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》將整個登記程序作了簡化，只需要企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件。如果納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記，如果出現(xiàn)信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
而且，即使年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，只要會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。稅法所說的會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。
四、小規(guī)模納稅人有沒有可能按照征收率開出1000萬發(fā)票?
很多人覺得，小規(guī)模納稅人超過500萬不就必須升級一般納稅人嗎，怎么可能開出1000萬發(fā)票，這其實(shí)是將政策僵化理解了，因?yàn)榻?jīng)營是一個連續(xù)的過程，假定8月份15號開具發(fā)票超過500萬了，也不可能開發(fā)票次日就升級一般納稅人，這里還有一個納稅申報(bào)期的時間差。我們來看看稅法對具體時間的規(guī)定：
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》
第八條納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
第九條納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
這段規(guī)定有兩個關(guān)鍵點(diǎn)：
1、一般納稅人手續(xù)只能在納稅申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理，并不是在開票當(dāng)月就能夠辦理;
2、一般納稅人生效之日才可以按照一般計(jì)稅方法，之前繼續(xù)按照小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅開票交稅。
分析到這里其實(shí)就基本清楚了，小規(guī)模納稅人在正式升級為一般納稅人之前，完全有可能開出1000萬的簡易計(jì)稅發(fā)票來，比如案例中所述，2020年8月開具1000萬，顯然本納稅期間超過了500萬，如果按照季度納稅申報(bào)的話，要到2020年10月才申報(bào)一般納稅人，這個中間甚至還可能開票超過1000萬。當(dāng)然，一切的前提是業(yè)務(wù)真實(shí)，票據(jù)真實(shí)，不能虛開增值稅發(fā)票。
2008年8月的解答——
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人有強(qiáng)制規(guī)定嗎?
問：我們是一家商貿(mào)企業(yè)，2007年9月份成立。只因沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所以只能按小規(guī)模給國家交納稅金，今年4月份有收入420萬左右，稅管員對我們講，只要收入超過180萬就必須申請一般納稅人。本來利潤已經(jīng)很低，如果成為一般納稅人稅負(fù)會很高，更重要的是，我們無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。我們一定要轉(zhuǎn)為一般納稅人嗎?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一船納稅人申請認(rèn)定辦法>的通知》(國稅明電[1993]52號)的規(guī)定：
對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
據(jù)此，你單位如符合增值稅一般納稅人條件就應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)。
