2012年4月6日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新辦法），規(guī)定自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個(gè)行業(yè)的增值稅一般納稅人，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，改為按照稅務(wù)局核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
河南省安陽(yáng)市國(guó)稅局最近對(duì)轄區(qū)納入試點(diǎn)的7戶植物油生產(chǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，新辦法執(zhí)行半年來(lái)，對(duì)植物油行業(yè)稅負(fù)的影響不大，稅收征管效果較好，但新辦法對(duì)相關(guān)各方的政策執(zhí)行能力提出了較高要求。一方面，新辦法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，才能準(zhǔn)確核定扣除標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，新辦法要求企業(yè)必須搞好財(cái)務(wù)核算，才能順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
植物油行業(yè)稅負(fù)變化不大
根據(jù)安陽(yáng)市國(guó)稅局的調(diào)查，此次涉及核定抵扣的企業(yè)集中在植物油加工行業(yè)，一共有7戶。據(jù)安陽(yáng)市國(guó)稅局貨物勞務(wù)科科長(zhǎng)李振華介紹，在新辦法執(zhí)行前，他們?cè)趯?duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)管理過(guò)程中，大多采用電耗、投入產(chǎn)出率、最低稅額預(yù)警等指標(biāo)和方法控管。而這次出臺(tái)的進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法中提出的投入產(chǎn)出法、成本法和參照法等農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法，與之前采用的控管辦法基本一致，因此新辦法對(duì)全市農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅負(fù)的影響不是太大。
根據(jù)最新測(cè)算數(shù)據(jù)，安陽(yáng)市納入試點(diǎn)的7戶植物油生產(chǎn)企業(yè)上半年的平均稅負(fù)率為0.55%，7月1日~11月底，稅負(fù)率為0.54%.數(shù)據(jù)顯示，新辦法執(zhí)行前后企業(yè)稅負(fù)并無(wú)明顯變化，整體上看行業(yè)稅負(fù)略有降低，但在具體企業(yè)略有變化。
安陽(yáng)市龍安某農(nóng)產(chǎn)品加工有限公司會(huì)計(jì)王先生介紹，他所在的公司主要加工植物油，試點(diǎn)產(chǎn)品食用植物油銷售額占全部銷售額的比重為94%.今年1月~6月，企業(yè)平均稅負(fù)率為0.6%，實(shí)行核定扣除辦法之后，7月~11月的平均稅負(fù)率為0.77%.“核定扣除辦法對(duì)我公司的稅負(fù)沒(méi)有很大的影響?！蓖跸壬f(shuō)。
內(nèi)黃縣一家植物油有限公司會(huì)計(jì)李先生也有同樣的感受。據(jù)他介紹，試點(diǎn)產(chǎn)品食用植物油銷售額占公司全部銷售額的比重為90%，公司1月~6月的稅負(fù)率為0.49%，今年7月~11月的稅負(fù)率為0.34%.李先生表示，企業(yè)稅負(fù)變化情況與往年同期基本一致。
安陽(yáng)市郊區(qū)某油料加工廠負(fù)責(zé)人徐先生感覺(jué)企業(yè)稅負(fù)變化較大。據(jù)了解，該廠試點(diǎn)產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比重為100%，今年1月~6月該廠的稅負(fù)率為零。不是因?yàn)樵搹S上半年沒(méi)有銷售，主要是因?yàn)槠滟?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較大，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅額為零。改按核定扣除辦法之后，7月~11月的稅負(fù)率為0.75%，與同行業(yè)類似企業(yè)的稅負(fù)率相當(dāng)。
安陽(yáng)市國(guó)稅局貨物勞務(wù)科負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的稅收管理員秦學(xué)超表示，從目前安陽(yáng)市局符合條件的7戶企業(yè)來(lái)看，核定抵扣主要圍繞企業(yè)銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來(lái)核定進(jìn)項(xiàng)稅額，本質(zhì)上屬于“實(shí)耗法”。在這種抵扣方式下，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額一般不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會(huì)出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收入庫(kù)較為均衡。
不過(guò)，李振華也表示，由于安陽(yáng)市只涉及植物油一個(gè)行業(yè)，而政策涉及行業(yè)有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個(gè)行業(yè)。據(jù)他了解，政策對(duì)其中的酒及酒精行業(yè)的稅負(fù)有一定影響。因?yàn)樵瓉?lái)酒及酒精行業(yè)購(gòu)進(jìn)原料按13%抵扣、銷售產(chǎn)品按17%征稅，現(xiàn)在改為一律按銷售貨物的稅率17%抵扣，行業(yè)稅負(fù)有所降低。而植物油行業(yè)此前就是購(gòu)進(jìn)按13%抵扣、銷售也按13%征稅，所以新辦法執(zhí)行前后行業(yè)稅負(fù)變化不大。
“從行業(yè)稅收秩序和征管效果上看，新辦法帶來(lái)了多個(gè)方面的正面影響?！崩钫袢A說(shuō)。一是解決了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票自開(kāi)自抵、稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難度大的管理難題，一定程度上降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理風(fēng)險(xiǎn)。二是降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)去憑票抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，企業(yè)若不規(guī)范使用和開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，就會(huì)喪失增值稅抵扣的權(quán)利。三是統(tǒng)一了執(zhí)法力度，公平了行業(yè)（企業(yè)）稅負(fù)，同一個(gè)行業(yè)（產(chǎn)品）實(shí)行一個(gè)扣除率，在一定程度上消除了過(guò)去由于管理水平不一、管理標(biāo)準(zhǔn)差異較大、執(zhí)行政策寬嚴(yán)不一造成的不同企業(yè)稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。
稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨雙重考驗(yàn)
據(jù)了解，根據(jù)老政策，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行憑增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)事前或事后對(duì)增值稅扣稅憑證進(jìn)行審核。而根據(jù)新辦法，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的監(jiān)管重點(diǎn)集中于對(duì)增值稅抵扣憑證的審核上，現(xiàn)在改變?yōu)閷?duì)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定上?！斑@讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)面臨著業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙重考驗(yàn)?！崩钫袢A說(shuō)。
所謂業(yè)務(wù)量的考驗(yàn)，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在較短的時(shí)間里完成大量的新舊政策銜接工作?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)自4月上旬接到上級(jí)通知到7月1日開(kāi)始執(zhí)行，只有短短的兩個(gè)多月時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須做好4項(xiàng)征管銜接工作，包括確定轄區(qū)涉及行業(yè)和企業(yè)，實(shí)地調(diào)查測(cè)算企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)出企業(yè)期初庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，核定企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)等。
李振華介紹，安陽(yáng)市國(guó)稅局在獲悉新辦法的內(nèi)容后，立即組織全市11個(gè)基層局稅政科負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)涉及企業(yè)日常管理的分局局長(zhǎng)、稅收管理員以及全系統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)骨干人員共30余人，組成4個(gè)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除工作小組，分組對(duì)轄區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和測(cè)算?！皶r(shí)間緊，任務(wù)重，我們集中了人力、物力全力以赴，最終確保了新辦法如期順利執(zhí)行。”李振華說(shuō)。
業(yè)務(wù)素質(zhì)的考驗(yàn)體現(xiàn)在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確核定上。據(jù)介紹，準(zhǔn)確核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵，在于準(zhǔn)確把握企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量（銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量）和貨物銷售情況。其中，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量與企業(yè)采用的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品種類級(jí)別等因素密切相關(guān)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)仔細(xì)測(cè)算。比如，安陽(yáng)市國(guó)稅局此次涉及核定抵扣的只有植物油加工行業(yè)的7戶企業(yè)，但7戶企業(yè)的產(chǎn)品各有不同，即使是同一種油品，按照工藝不同、產(chǎn)品級(jí)別不同，扣除率也不相同。
據(jù)業(yè)內(nèi)人員稱，用于核定扣除的貨物銷售數(shù)量是客戶實(shí)際的貨物購(gòu)買(mǎi)數(shù)量，從理論上來(lái)看，企業(yè)基本上沒(méi)有可以利用的避稅空間。但從以往全國(guó)發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開(kāi)發(fā)票案件來(lái)看，一些企業(yè)采取故意虛增或者降低農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)，或者故意壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格來(lái)抬高銷售數(shù)量。雖然新辦法規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定價(jià)格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭(zhēng)持的焦點(diǎn)。
有稅收專家認(rèn)為，新辦法規(guī)定對(duì)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)確定，比如使用投入產(chǎn)出法來(lái)核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。如何讓核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)符合實(shí)際情況，又能讓企業(yè)認(rèn)可和接受，考驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作能力。專家建議稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合相關(guān)的技術(shù)部門(mén)，如質(zhì)檢部門(mén)、行業(yè)管理機(jī)構(gòu)等一起參與核定，會(huì)有助于減少核定中的稅企爭(zhēng)議。
企業(yè)財(cái)務(wù)核算難度增加
調(diào)查中，一些試點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映，核定抵扣政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求很高，需要詳細(xì)核算企業(yè)的投入產(chǎn)出，特別是規(guī)模較大以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算難度增加。
某植物油有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說(shuō)，以前憑證抵扣時(shí)，財(cái)務(wù)人員主要關(guān)注收購(gòu)憑證有無(wú)多開(kāi)、虛開(kāi)，開(kāi)具是否規(guī)范。現(xiàn)在實(shí)行核定抵扣，財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注的是計(jì)算過(guò)程中各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，而且每個(gè)月都需要計(jì)算一次允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅，在一定程度上加大了企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量。
“由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多樣性，部分企業(yè)只有部分業(yè)務(wù)符合試點(diǎn)政策的要求，這些企業(yè)將同時(shí)有兩種抵扣方法，即農(nóng)產(chǎn)品部分實(shí)行核定扣除，其他部分進(jìn)項(xiàng)稅仍實(shí)行憑票在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)抵扣，這要求企業(yè)在會(huì)計(jì)方面最好分別核算，這樣才能更好適應(yīng)新辦法需求?！币晃婚L(zhǎng)期從事農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)會(huì)計(jì)代理的會(huì)計(jì)說(shuō)。
這位會(huì)計(jì)為記者列舉了一個(gè)實(shí)例，內(nèi)黃縣一家植物油有限公司公司既自己生產(chǎn)花生油，又外購(gòu)毛油精煉加工生產(chǎn)花生油，原先企業(yè)憑增值稅抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不需要分別核算購(gòu)進(jìn)多少花生和毛油。由于新辦法規(guī)定只對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行核定抵扣，因此企業(yè)只有分別核算，才能更加準(zhǔn)確地劃分出外購(gòu)花生所含進(jìn)項(xiàng)稅額。
據(jù)介紹，有的企業(yè)除了生產(chǎn)植物油，還生產(chǎn)其他副產(chǎn)品，核定抵扣政策是按照主產(chǎn)品植物油銷售時(shí)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在沒(méi)有主產(chǎn)品銷售的月份則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)資金壓力。
安陽(yáng)正標(biāo)有限公司為一家棉籽油加工企業(yè)，該公司會(huì)計(jì)人員介紹，公司在銷售棉籽油的同時(shí)，還銷售所產(chǎn)生的副產(chǎn)品棉絨、棉殼和棉粕。如果公司在某個(gè)月份只有副產(chǎn)品銷售，按照新辦法規(guī)定，公司是按照棉籽油的銷售數(shù)量核定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，沒(méi)有棉籽油銷售即意味著不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必造成企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅稅額增大，資金壓力增加。
有稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)人士認(rèn)為，在新辦法下企業(yè)還可能存在以下兩個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，企業(yè)因機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等各有不同，因此其投入產(chǎn)出率存在差異，并存在人為調(diào)節(jié)的可能。如果企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)與企業(yè)賬面數(shù)據(jù)不符，就有可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)納稅申報(bào)不準(zhǔn)確。
第二，企業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單價(jià)是影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算的關(guān)鍵因素，且收購(gòu)產(chǎn)品價(jià)格由企業(yè)自行填開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)管，該風(fēng)險(xiǎn)是該項(xiàng)政策的最大風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)稅企雙方同時(shí)存在。
中介專家認(rèn)為，上述風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)企業(yè)誠(chéng)信，建議企業(yè)吃透政策，按財(cái)務(wù)制度要求和稅法規(guī)定誠(chéng)信做賬，依法如實(shí)申報(bào)納稅，最大程度地降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 |
