借：管理費用——折舊12
貸：累計折舊12
借：遞延收益12
貸：營業(yè)外收入——政府補助12。
政府補助的稅務處理
1.作為不征稅收入
《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，作如下調(diào)整：
（1）填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第11行“確認為遞延收益的政府補助”第1列“賬載金額”21萬元（遞延收益轉(zhuǎn)收入金額），第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。
（2）填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第14行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”100萬元；同時填報主表第16行“其中：不征稅收入”100萬元。
（3）填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第1列“賬載金額”15萬元，第3列“調(diào)增金額”15萬元。
（4）填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計稅基礎”0萬元；本期折舊中，“會計”6萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”6萬元；同時填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”6萬元。
2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，作如下調(diào)整：
（1）填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第11行“確認為遞延收益的政府補助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
（2）填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第3列“調(diào)增金額”25萬元。
（3）填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計稅基礎”0萬元；本期折舊中，“會計”12萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”12萬元；同時填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”12萬元。
2.作為應稅收入
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應按照財稅〔2011〕70號文件的規(guī)定進行處理。凡未按照財稅〔2011〕70號文件規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，只需填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第11行“確認為遞延收益的政府補助”第1列“賬載金額”21萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。
2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報附表三《納稅調(diào)整明細表》第11行“確認為遞延收益的政府補助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
