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| 投產(chǎn)前發(fā)生的預(yù)收賬款涉稅政策 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：614 |
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| 某公司去年有部分預(yù)收賬款，因產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，沒(méi)有相關(guān)成本支出，故當(dāng)年未結(jié)轉(zhuǎn)收入。在年度所得稅匯算清繳時(shí)，此部分收入是否需要調(diào)增收入項(xiàng)目，稅法是否有相關(guān)預(yù)收賬款確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定？ 解析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“預(yù)收賬款”科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)繳的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)?！ 秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第一條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，除符合第一項(xiàng)規(guī)定的收入確認(rèn)條件外，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。其中銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入。若公司當(dāng)年沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，不應(yīng)確認(rèn)為收入。在年度所得稅匯算清繳時(shí)，也不應(yīng)將此部分收入調(diào)增收入項(xiàng)目?！ 〉枳⒁猓扇☆A(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，企業(yè)所得稅與增值稅的規(guī)定并不完全一致。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”即若公司生產(chǎn)銷(xiāo)售的是生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)應(yīng)為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查分析 “預(yù)收賬款”掛賬需要注意涉稅風(fēng)險(xiǎn) |
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