《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）第四十一條，對“營改增”試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間作出明確，主要內(nèi)容如下。
先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天
應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時如果強調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，則會造成稅款征收上的脫節(jié)，即銷售方還沒開始納稅，購買方卻開始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進行抵扣。
此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當保持一致，所以，為避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，財稅〔2011〕111號規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項憑據(jù)的當天
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，應(yīng)為：
（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生；
（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生。
提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預收款的納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天
納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，為收到預收款的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，此規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。
例如，某試點納稅人出租車輛一臺，租金5000元/月，一次性預收對方一年的租金60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認收入。
本條所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二條第三款所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。
視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間
試點交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點實施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。
扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當天
按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，確認境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間。 |
