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| 合同能源管理項目的涉稅分析與關(guān)注要點 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：617 |
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| 一、合同能源管理的內(nèi)涵及發(fā)展現(xiàn)狀合同能源管理（簡稱EMC）是指節(jié)能公司通過與客戶簽訂節(jié)能服務合同，為客戶提供包括：能源審計、項目設(shè)計、項目融資、設(shè)備采購、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓、節(jié)能量確認和保證等一整套的節(jié)能服務，并從客戶進行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運作模式。自70年代在西方發(fā)達國家開始以來，這種基于市場運作的全新節(jié)能新機制的發(fā)展十分迅速，尤其是在美國、加拿大和歐洲，“節(jié)能服務公司”已發(fā)展成為一種新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。合同能源管理的實質(zhì)是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務方式。這種節(jié)能投資方式允許客戶用未來的節(jié)能收益為工廠和設(shè)備升級，以降低目前的運行成本；或者節(jié)能服務公司以承諾節(jié)能項目的節(jié)能效益、或承包整體能源費用的方式為客戶提供節(jié)能服務。能源管理合同在實施節(jié)能項目的企業(yè)（用戶）與節(jié)能服務公司之間簽訂，它有助于推動節(jié)能項目的實施。依照具體的業(yè)務方式，可以分為分享型合同能源管理業(yè)務、承諾型合同能源管理業(yè)務、能源費用托管型合同能源管理業(yè)務。如太湖電機有限公司是一家生產(chǎn)高壓變頻器的專業(yè)企業(yè)，高壓變頻器是一個節(jié)能產(chǎn)品，技術(shù)含量比較高，所以單臺價值也比較大。這個產(chǎn)品對于能耗大戶A公司很有吸引力，A公司很想通過節(jié)電來降低生產(chǎn)成本，但是相關(guān)設(shè)備改造的巨額投入，往往又會讓這些企業(yè)遲遲下不了決心購買相關(guān)產(chǎn)品。為此，太湖電機有限公司采用合同能源管理參加了A公司的日招標，用440萬元的價格取得了四套高壓變頻器的提供權(quán)，并達成節(jié)能服務合同方案?？們r不菲的四臺高壓變頻器沒有花A公司一分錢，全是設(shè)備提供方太湖電機有限公司（節(jié)能公司）掏的腰包。這不是“天上掉下來的餡餅”，而是太湖電機有限公司引進國外合同能源管理新模式，由節(jié)能公司為客戶提供節(jié)能項目的資金、設(shè)備，包括安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等一攬子服務，然后從客戶節(jié)約下來的能源費用中獲取利潤，根據(jù)合同約定若干年后全套設(shè)備歸客戶所有。通過測算，A公司安裝的四臺高壓變頻器每個小時大約可節(jié)約900千瓦時電，按保守估計，設(shè)備一年運行7000小時，以每千瓦時電0.54元的價格計算，A公司每年可以節(jié)約電費340萬元左右。根據(jù)合同A公司每個月將節(jié)約下來的電費的八成給太湖電機有限公司，余下的歸自己，直到四臺設(shè)備的款項全部結(jié)清。二、合同能源管理所涉及的稅收優(yōu)惠政策為鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號），明確從2011年起，我國節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目將享有增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等多項稅收優(yōu)惠政策。財稅[2010]110號文件明確，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。財稅[2010]110號文件同時明確，要享有上述營業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠，節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目的相關(guān)技術(shù)應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求；而且節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容應符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，財稅[2010]110號文件指出，如果節(jié)能服務公司同時滿足注冊資金不低于100萬元、節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70％等多項條件，其實施的合同能源管理項目，凡是符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。此外，節(jié)能服務公司以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅也享有優(yōu)惠政策。三、合同能源管理享受稅收優(yōu)惠應注意的重點合同能源管理項目是否成功與改造方案的確定和節(jié)能技術(shù)與配套設(shè)備的選型直接相關(guān)，也與原始運行狀況和耗能情況關(guān)系密切。EMC要在客戶的坦誠幫助下，弄清原始運行和耗能情況，并在專家的指導下選好改造方案和所有技術(shù)與配套設(shè)備。這是防范技術(shù)風險的有效措施，也是項目成功的基礎(chǔ)。節(jié)能服務公司應與愿意進行節(jié)能改造的耗能企業(yè)簽訂節(jié)能服務合同，為用戶的節(jié)能項目進行投資或融資，向用戶提供能源效率審計（節(jié)能潛力分析和診斷）、節(jié)能項目方案設(shè)計、原材料和設(shè)備采購、施工、監(jiān)測、培訓、運行管理等一條龍服務，保證節(jié)能效果，并通過與耗能企業(yè)分享項目實施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來贏利和滾動發(fā)展。而從稅收的角度講，節(jié)能服務公司應當注意同時滿足以下條件：1.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司；2.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；3.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；4.節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；5.節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；6.節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。此外，節(jié)能服務公司還需要注意以下幾個問題，以防范涉稅風險。1.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。2.用能企業(yè)對從節(jié)能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。3.節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，將會帶來涉稅風險。 |
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