【稅務(wù)輔導(dǎo)站】超過180天認(rèn)證期就不能再開具紅字發(fā)票了嗎？
企業(yè)取得增值稅慎用發(fā)票后，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可能會存在兩種可能，一是按規(guī)定可以進(jìn)行抵扣，二是不需抵扣。對要抵扣進(jìn)項稅額的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定：
一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
對照該規(guī)定，可以得出對于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票，須在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證和申報，而對不需抵扣進(jìn)項稅額的，可不辦理認(rèn)證，也就是說取得增值稅專用發(fā)票，不抵扣進(jìn)項稅的，即使是超過180天沒有認(rèn)證的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（2015年第19號）規(guī)定：
五、紅字發(fā)票開具
（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：
1.專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》，詳見附件1、附件2）。《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。
據(jù)此，取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)區(qū)分不同情況處理，并不是超過180天就不可辦理開具紅字發(fā)票事項。
第三只眼的分析
其實小編之前關(guān)注過這個問題，以為是一個BUG，為何，在當(dāng)下已作廢的國稅發(fā)(2007)第18號[1]文件之中有此規(guī)定：
一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：
購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
小編之前認(rèn)為似乎這里面有漏洞，為何呢，因為當(dāng)下超過180天未能得到認(rèn)證抵扣的情形還真不少，碰到了就要求爺爺告奶奶的找出路，那何不來這招，就說我沒有認(rèn)證，不屬于增值稅的抵扣范圍(從這一點看似乎并不像有的人說所有的專用發(fā)票都要認(rèn)證的說法)，先讓對方開具紅字，再取得蘭字抵扣，不是解決了嗎，所以這一曲線救國的方式，如果真的行了，還真不用再愁過期認(rèn)證不了的問題了。但上述的那段話只能是被誤解了，人家主要是說轉(zhuǎn)出的要求，與國稅發(fā)[2006]156號[2]相對應(yīng)用的(相應(yīng)內(nèi)容已被2014年73號公告更新)。
小編認(rèn)為，增值稅的征管系統(tǒng)只能一致性區(qū)分180天，不然基層的權(quán)力是不是太大了呢。從這一點看也不現(xiàn)實，小編從一位大佬處了解，認(rèn)為也不能得到解決。所以小編認(rèn)為，這種文章，還是要寫的落地，具有實踐性才行，而不是憑理論進(jìn)行簡單的分析得到結(jié)論，其結(jié)果可能是誤導(dǎo)的。
當(dāng)下呢，未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，只能在開具之日起180天內(nèi)處理，無論是辦理紅字或認(rèn)證，但是如果超了180天，則可能真是沒有辦法了，只有借助于國家稅務(wù)總局公告2011年第50號[3]的規(guī)定想招了。而如果已認(rèn)證的專用發(fā)票，則不受180天的限制，隨時都可以辦理紅字的業(yè)務(wù)，前提是有辦理紅字的規(guī)定情形。
[1]《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號，2014年12月29日發(fā)布；2015年1月1日實施）被廢止
[2]《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》
[3]《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》 |
