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| 未辦證土地被拍賣后能否退還契稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：2443 |
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| 基本案情：
2006年8月25日，甲公司與常州市國(guó)土資源局簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》，將常州市一宗103125平方米的國(guó)有土地使用權(quán)出讓給甲公司。同年11月6日，甲公司繳納了該宗土地的契稅3940942.52元。2006年11月14日，常州市中級(jí)人民法院因甲公司所涉借款合同糾紛案件作出民事裁定及協(xié)助執(zhí)行通知，查封了該地塊的國(guó)有土地使用權(quán)，國(guó)土資源局終止了甲公司的土地登記辦理。2009年10月26日，法院經(jīng)評(píng)估拍賣并裁定該土地使用權(quán)歸乙公司所有。2009年12月9日，乙公司按相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理該宗土地的登記。2014年12月，甲公司提出因沒(méi)有取得該地塊的土地使用權(quán)證，不是契稅的納稅義務(wù)人，向常州地稅局提出應(yīng)退回原來(lái)繳納契稅的請(qǐng)求。
征納爭(zhēng)議
納稅人觀點(diǎn)：
甲公司認(rèn)為，該公司與常州市國(guó)土資源局簽訂了《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》，但未能辦理國(guó)有土地使用權(quán)登記，原因是法院對(duì)該公司所涉民事糾紛采取訴訟保全及執(zhí)行措施。最后法院將該宗土地使用權(quán)評(píng)估拍賣后，裁定歸乙公司所有。根據(jù)《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》第三十一條的規(guī)定，該公司要取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)之物權(quán)必須滿足兩個(gè)條件：（1）存在人民法院、仲裁委員會(huì)就該宗國(guó)有土地使用權(quán)判決、裁定、裁決至上訴人名下的法律文書或者人民政府的征收決定；（2）必須先行登記，否則不發(fā)生物權(quán)效力。至今沒(méi)有任何一份判決、裁定、裁決將該宗國(guó)有土地使用權(quán)判決、裁定、裁決至該公司名下；該公司亦未就該宗國(guó)有土地使用權(quán)獲得過(guò)登記，不具備法定物權(quán)設(shè)立的條件，因此該公司不是該地塊的權(quán)屬承受人，應(yīng)退回原來(lái)繳納的契稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：
甲公司與常州市國(guó)土資源局簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》，于2006年11月6日繳納契稅3940942.52元符合法律規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第八條規(guī)定，繳納契稅并不以取得土地使用權(quán)為前提，而是以納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證為依據(jù)。甲公司因借款合同糾紛訴訟被申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全，法院的協(xié)助執(zhí)行通知書認(rèn)為甲公司已經(jīng)取得了該地塊的使用權(quán)而進(jìn)行了查封，法院為執(zhí)行有關(guān)生效民事判決書，將查封的國(guó)有土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估、拍賣，并將拍賣土地使用權(quán)的所得用于償還判決書所確定的甲公司債務(wù)。因此，是否領(lǐng)取上述土地使用權(quán)證，并不影響甲公司履行繳納契稅的法定義務(wù)。此外，甲公司未能提供司法機(jī)關(guān)或仲裁機(jī)構(gòu)裁決甲公司與常州市國(guó)土資源局《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》被認(rèn)定無(wú)效或被撤銷的法律文書，應(yīng)該履行繳納契稅義務(wù)的事實(shí)清楚、法律依據(jù)充分，申請(qǐng)退還契稅的理由不能成立。
案例分析
《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人?？梢钥闯銎醵惖男再|(zhì)為行為稅，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契約成立即產(chǎn)生契稅的納稅義務(wù)?！?
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無(wú)效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的批復(fù)》（
國(guó)稅函〔2008〕438號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)法院判決的無(wú)效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為不征收契稅，在法院判決撤銷房屋所有權(quán)證后退回已納契稅款?！?
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于購(gòu)房人辦理退房有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（
財(cái)稅〔2011〕32號(hào)）規(guī)定，對(duì)已繳納契稅的購(gòu)房單位和個(gè)人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅，變更登記后退房的不予退稅。上述規(guī)范性文件對(duì)幾種已繳納契稅是否應(yīng)予退稅的具體情形作出了規(guī)定，反映一個(gè)基本的法理，即當(dāng)繳納契稅之基礎(chǔ)即簽訂的權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同被解除或確認(rèn)無(wú)效，納稅主體喪失了承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的法律依據(jù)，即被認(rèn)定權(quán)屬?gòu)奈窗l(fā)生過(guò)轉(zhuǎn)移，自然也不產(chǎn)生納稅義務(wù)，則不應(yīng)繳納契稅。
《
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（
國(guó)稅函〔2007〕645號(hào)）規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓土地，無(wú)論是否取得了土地的使用權(quán)屬證書，或與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓了土地并取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依法繳納相關(guān)稅收。另外《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》規(guī)定，對(duì)人民法院出具的法律文書導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書生效時(shí)發(fā)生效力。說(shuō)明轉(zhuǎn)土地、房屋權(quán)屬的取得不以權(quán)屬登記為必要要件。
因此，甲公司申請(qǐng)退還契稅的理由不能成立，常州地稅局作出不予退還甲公司已繳納契稅的決定符合稅法規(guī)定。
司法判決
常州地稅局收到甲公司遞交的《退稅申請(qǐng)書》后，于2015年4月14日作出《關(guān)于甲公司退稅申請(qǐng)的回復(fù)》，明確甲公司申請(qǐng)退還契稅的理由不成立。甲公司不服并于2015年5月27日向江蘇省地稅局提起行政復(fù)議申請(qǐng)，省地稅局于2015年7月24日作出《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，維持常州地稅局作出不退稅的決定。
甲公司對(duì)復(fù)議決定不服，向南京市鼓樓區(qū)人民法院提起訴訟。該法院于2015年11月30日作出《行政判決書》，認(rèn)為常州地稅局作出不退稅的決定和省地稅局作出的《復(fù)議決定書》均符合法律規(guī)定，甲公司的訴訟請(qǐng)求不能成立，駁回甲公司的訴訟請(qǐng)求。甲公司不服一審判決，向江蘇省南京市中級(jí)人民法院提起上訴，該法院于2016年5月18日作出《行政判決書》，認(rèn)為一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律法規(guī)正確，判決駁回上訴，維持原判。
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