什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議，就是分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，由各個(gè)受益的所得稅主體進(jìn)行列支，關(guān)于這個(gè)成本分?jǐn)偟膯栴}，在2008年剛剛企業(yè)所得稅改革的時(shí)候，還是非常的認(rèn)真的，要想得到認(rèn)可是非常的不容易的。
(1)企業(yè)所得稅由嚴(yán)格到開放
《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào))規(guī)定：
為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)[2015]27號(hào)），規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
三、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊?，?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
四、本公告自2015年7月16日起施行。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)文件印發(fā)）第六十九條同時(shí)廢止。
那廢止的是什么呢：第六十九條企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。
那用白話講這個(gè)東西就是相關(guān)多方共同接受的服務(wù)或采購(其實(shí)2號(hào)文中還是特指某些事項(xiàng)的，并不是全部)，彼此之間并不是服務(wù)的關(guān)系，而是共同采購者聯(lián)盟的關(guān)系，所以就分?jǐn)偘?，比照個(gè)分?jǐn)倕f(xié)議提供，也不用國家稅務(wù)總局審核了。
這種情形之下，比如基本上得到認(rèn)可的水電費(fèi)分?jǐn)偙?，配上發(fā)票復(fù)印件，這個(gè)事就扯平了，稅前分著扣除吧，也不會(huì)有人提出說沒有發(fā)票不讓扣除，這就是成本分?jǐn)倕f(xié)議的好處。但是我們的增值稅同學(xué)認(rèn)可不認(rèn)可呢？
(2)增值稅上并不承認(rèn)成本分?jǐn)倕f(xié)議
為什么，單就這個(gè)水電費(fèi)，就是沒有搞定分?jǐn)偟氖?，在增值稅上讓作“轉(zhuǎn)售”處理，這不是跟企業(yè)所得稅過不去嗎!但沒有辦法，增值稅上就是銷售，鏈條上一個(gè)不能少。因此成本分?jǐn)倕f(xié)議是所得稅的事，而增值稅上，盡管企業(yè)的會(huì)計(jì)核算上并不作銷售處理，但是既然掛往來科目的核算，仍屬于增值稅上開具發(fā)票(根據(jù)需要)，但要作采購、銷售的處理，這就是增值稅的“個(gè)性”。
(3)面對(duì)增值稅與企業(yè)所得稅的迷惑
基于抵扣之需，要開具發(fā)票(小規(guī)模納稅人可能只要普票)，但是如果沒有稅前扣除需要，即如果有成本分?jǐn)偟奶幚砹?水電可能稍有點(diǎn)不大符合2號(hào)文件提到的成本分?jǐn)偟某Ｒ?guī)事項(xiàng))，那要不要也不耽誤稅前扣除，只是如果要抵扣，那必須要開具增值稅專用發(fā)票，此時(shí)分?jǐn)倕f(xié)議的事，那只是分了扣除就可以了，增值稅的抵扣就走抵扣鏈條。此時(shí)要注意，分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用中，需要考慮因?yàn)檗D(zhuǎn)售形成的不含稅金額和稅額的劃分，即最后的結(jié)果是成本分?jǐn)偟慕痤~到真正落實(shí)到各方，就是扣除抵扣之后，不含稅金額的意思了。
[案例]
某母公司與子公司共同采購?fù)獠繝I銷服務(wù)，價(jià)格是212萬元，兩者均為一般納稅人，根據(jù)成本分?jǐn)倕f(xié)議，兩家各承擔(dān)106萬元，此時(shí)在企業(yè)所得稅上是這樣進(jìn)行處理的。但是這兒有一個(gè)問題，母公司的會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款100
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12
借：管理費(fèi)用100
貸：銀行存款212
那這不對(duì)啊，不是106分給子公司了嗎？其中的6為何不分一部分給別人抵扣了呢？這就要說到增值稅的事了，增值稅的轉(zhuǎn)售的事：
借：其他應(yīng)收款6
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6
這樣的結(jié)果是，形成的抵扣結(jié)果是6，而子公司分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也是6，給的錢是106給母公司。這樣也是在增值稅上作銷售收入106，不含稅銷售額100，稅額是6，這樣母公司來講是平進(jìn)平出，不涉及溢價(jià)的問題，分?jǐn)偭耍€挑戰(zhàn)10%成本利潤率嗎？估計(jì)就不會(huì)挑戰(zhàn)了。
