這幾天，在編寫“走出去”企業(yè)政策指引的時候，又有同事問起了出口貨物“免抵退”。究竟什么叫“免抵退”？好像大家一談起“免抵退”就覺得：呀！好神秘莫測！
其實，什么政策都不神秘，只不過你平時用不到，所以就會不了解。正所謂“隔行如隔山”，就好比如果你從事的就是這個行業(yè)，這個行業(yè)就不神秘一樣。
今天阿蓮就和您一起探尋這個神秘可測的出口貨物“免抵退”吧。
出口貨物貨物目前的退免稅政策有三種：出口“免”稅、出口“免退”稅和出口“免抵退”稅。
其中的出口免稅和出口免退稅大家都好理解，最難以理解的就是生產企業(yè)出口“免抵退”稅政策。
免抵退這三個字，簡單的說就是三件事。
“免”：就是免征出口貨物勞務在出口環(huán)節(jié)的增值稅；
“抵”：就是用出口貨物勞務的進項稅額抵減內銷貨物的應納增值稅；
“退”：就是把出口貨物勞務未抵減完的進項稅額退還給出口企業(yè)。
概念解釋起來感覺很清晰，但是一個企業(yè)的所有業(yè)務涉及的增值稅，要在一本賬、一張表上綜合反映，所以要清楚地區(qū)分免了多少、抵了多少、應退多少，還真不是一件容易的事情。
所有，數(shù)學高手就說，來吧，我們把這三件事匯總到一塊兒，綜合算一下帳吧。
一個“免抵退”稅的公式就出來了。
首先：出口的商品所耗用的購進，是負擔了國內環(huán)節(jié)的增值稅的。但是，因為出口環(huán)節(jié)是免稅政策，所以，它在國內生產環(huán)節(jié)所負擔的進項稅額是無法轉嫁出去的。因此，我們要把國內環(huán)節(jié)所負擔的增值稅退還給出口企業(yè)。這樣一來，出口貨物就“無稅一身輕”地參與到國際競爭當中去了。
但是，目前的出口商品并不完全是零稅負，也就是說，并不是按照你國內環(huán)節(jié)負擔了多少進項，國家都全盤接手。而是對每類出口商品都規(guī)定了一個退稅率，我不管你在國內耗用了多少進項稅額，反正我就按照法定的退稅率給你退稅。
那么，這部分不能退還的進項該怎么辦呢？
能怎么辦？轉出去唄！所以，先計算出不得參與免征和抵扣的進項稅額。
例如：當期出口商品銷售額1000萬人民幣，出口商品的征稅率是17%，退稅率是11%，當期國內銷售500萬元，取得的進項稅額200萬元，假設出口商品進項稅額為150萬元，內銷商品進項稅額50萬元。不考慮進料加工情況。
第一步，計算當期不能抵扣的進項稅額
當期不得抵扣進項稅額=當期出口銷售額×征退稅率之差
當期不得免抵進項稅額=1000×（17%-11%)=1000×6%=60萬元
當期允許抵扣的進項稅額=200-60=140萬元
這里面包含兩部分：內銷商品的進項稅額50萬元和出口商品能抵扣的140-50=90萬元
然后，該算一算國內銷售的商品應納稅額是多少了。
第二步：計算當期應納稅額
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期允許抵扣進項稅額
當期銷項稅額=500×17%=85萬元
當期允許抵扣進項稅額=當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額=200-60=140萬元
當期應納稅額=85-（200-60）=85-140=-55萬元
哇！期末留抵。對，期末留抵。
內銷商品沒納稅嗎？
納了！只不過是暗暗的抵減了。
內銷商品的應納稅額=85-50=35萬元。
但是，出口企業(yè)沒有從形式上繳納內銷商品的應納稅額35萬元，而是用出口商品允許抵扣的進項稅額的一部分35萬元，抵減了內銷商品的應納稅額35萬元。
到這里，免抵退的“抵”實現(xiàn)了！
第三步：計算出口商品的應退稅額
在計算出口商品的應退稅額前，我們得知道出口商品能退的最大限額是多少。
這個最大限額究竟是多少呢？
那得看看國家給這個出口商品規(guī)定了多高的退稅率。
能退的最大限額=出口銷售額×退稅率，這個最大限額有個高大上的名字“免抵退稅額”。
也就是說，當期免抵退稅額=出口銷售額×退稅率=1000×11%=110萬元
這個時候，應退稅額呼之欲出。
且慢！你出口商品實際在國內允許抵扣的進項稅是多少？
我不能給你頂額退稅啊，得看看你實際允許抵扣的進項稅是多少啊?
當期出口商品允許抵扣的進項稅是多少呢？
就是上面計算出來的200-60-50=140-50=90萬元
好了，我們來算一算賬吧。
上面我們已經抵過一次帳了啊，抵的什么呢？
你內銷商品應納稅額85-50=35萬元，沒有實際繳納入庫，用出口商品可以抵扣的進項稅抵了啊。咱可不許賴賬！
好吧，確實是低了，我承認。
然后，出口商品還剩余多少允許抵扣的進項稅呢？
還剩余期末留抵稅額55萬元。
這個55萬元小于能退的最大限額110萬元，我們只給你退55萬元。
怎么這么少？
一分錢也沒少你的！
你看啊，國家最多給你退1000×11%=110萬元
你出口商品允許抵扣的進項90萬元
然后抵減你內銷應納稅額35萬元以后，能退的增值稅=90-35=55萬元。
看看，是不是一分錢也沒少你的？
嗯，好吧，就這樣吧。
這還沒完呢，國家可不是只給你退了55萬元啊，實際上國家給你退的稅額一共是55 35=90萬元啊。只不過有35萬元咱們是以抵賬的形式給你了啊。
對，我承認。
還沒完呢，你出口商品在出口環(huán)節(jié)納稅了嗎？
沒有，你給免了。
對，免了多少?。?
出口免征增值稅=出口銷售額×適用稅率-出口商品進項稅額
=1000×17%-150=20萬元
免了20萬元。
一共給你免抵了多少?。?
免了20萬元，再加上抵的35萬元，一共免抵了55萬元。
退了多少?。客肆?5萬元。
免抵退一共是55 55=110萬元，對不對??？
對，很對！
那么，你免抵的那一部分稅額，還有個義務，你可得自覺履行??！
什么義務？
免抵的那一部分對應的城建稅和教育費附加，該交你交啊，這可是地方政府的收入，國家可不管！
好吧，我去繳納。
各位朋友，出口“免抵退”的事，就這么回事！
神秘不莫測！
