最近看到幾件事，覺(jué)得挺有意思。
1.有人問(wèn)：凈水機(jī)免費(fèi)送，但提供凈水服務(wù)，可否按照服務(wù)繳納增值稅?
2.有人問(wèn)：我司登記為建筑公司，只購(gòu)進(jìn)設(shè)備、材料，給下游開(kāi)建筑服務(wù)發(fā)票，可以嗎?
3.有人說(shuō)，客戶(hù)要買(mǎi)酒，我把商貿(mào)公司銷(xiāo)售酒，變?yōu)槎Y儀公司提供送酒到家的服務(wù)，就可以把13%的稅率降為6%來(lái)繳納增值稅。
4.有12366答疑說(shuō)，自產(chǎn)門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別開(kāi)具發(fā)票，適用不同的稅率或者征收率，分別繳納增值稅，對(duì)嗎?
一、混合銷(xiāo)售的定義
財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。
所以，混合銷(xiāo)售的特征就是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為包含既貨物又包含服務(wù)。
那么，自制門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝屬于不屬于混合銷(xiāo)售?
在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中，既有貨物又有安裝，按照36號(hào)附件1第四十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)屬于混合銷(xiāo)售。
二、混合銷(xiāo)售的特殊規(guī)定
但是按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條的規(guī)定：一、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
這樣的政策規(guī)定，是“營(yíng)改增”后對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條政策的平移。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：
(一)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
所以，自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)安裝，依然屬于混合銷(xiāo)售，只不過(guò)不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)合并納稅的情形罷了。
11號(hào)公告第一條對(duì)銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備并安裝的稅收處理方式和精神，在11號(hào)公告的第四條、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)第六條，更加被發(fā)揚(yáng)光大。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)四、一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)六、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以上兩條屬于標(biāo)準(zhǔn)的“減稅”條款，從甲供工程的角度，降低機(jī)器設(shè)備安裝服務(wù)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。
銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)安裝，不論是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，還是其他單位和個(gè)體工商戶(hù)，都應(yīng)當(dāng)分別計(jì)稅，已經(jīng)被明確。
這片兒的水不渾。
三、混合銷(xiāo)售“渾水”的起源
銷(xiāo)售貨物并提供非建筑安裝服務(wù)，比如運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、售后服務(wù)、操作員培訓(xùn)服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納增值稅呢?
通常理解，銷(xiāo)售貨物并同時(shí)提供類(lèi)似設(shè)計(jì)、運(yùn)輸、售后等服務(wù)的銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)是以銷(xiāo)售銷(xiāo)售貨物為主、提供服務(wù)為輔的一種銷(xiāo)售行為。
但是36號(hào)文第四十條，愣是把混合銷(xiāo)售按照貨物納稅還是按照服務(wù)納稅的界定標(biāo)準(zhǔn)，表述為“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的”和“其他”兩種類(lèi)型的單位和個(gè)體工商戶(hù)。
在這里，“銷(xiāo)售行為”的概念，被陰錯(cuò)陽(yáng)差地替換成了“納稅人類(lèi)別”的概念。
所以，混合銷(xiāo)售的水就開(kāi)始渾起來(lái)了!
我們知道，納稅人屬于那種類(lèi)型，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收系統(tǒng)中，要在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，同時(shí)登記行業(yè)和適用的稅目和稅率(征收率)。納稅人每增加一個(gè)新的稅目，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在征收系統(tǒng)來(lái)手動(dòng)增加。
一般情況下，新辦納稅人所屬哪個(gè)主行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)辦人會(huì)根據(jù)納稅人名稱(chēng)和經(jīng)營(yíng)范圍中的首個(gè)行業(yè)或者納稅人自己主訴的行業(yè)，來(lái)確定稅目和稅率(征收率)。因此，納稅人行業(yè)登記類(lèi)型和稅目稅率，被有意無(wú)意搞混淆的情況時(shí)有發(fā)生。
眾所周知，境內(nèi)單位和個(gè)人銷(xiāo)售貨物稅率為13%;提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%;發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零;除此之外的應(yīng)稅行為，稅率為6%。為降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，把貨物銷(xiāo)售改造為提供服務(wù)也成了一個(gè)公開(kāi)的籌劃手法。
四、形式和實(shí)質(zhì)，究竟哪一個(gè)更重要?
醫(yī)院和某生物檢測(cè)機(jī)構(gòu)合作，檢測(cè)機(jī)構(gòu)允許醫(yī)院無(wú)償使用取樣設(shè)備，但是按照檢測(cè)數(shù)量收取醫(yī)院的檢測(cè)服務(wù)費(fèi)。這樣的無(wú)償提供設(shè)備，實(shí)質(zhì)是建立在向醫(yī)院提供檢測(cè)收費(fèi)服務(wù)基礎(chǔ)之上。這樣的交易行為，是以提供服務(wù)為主，銷(xiāo)售貨物為輔，應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)繳納增值稅。
銷(xiāo)售凈水機(jī)之后，除非出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題需要維修之外，所謂凈水服務(wù)，如果是純粹為避稅的目的，這樣的“凈水服務(wù)”，也應(yīng)當(dāng)按照貨物銷(xiāo)售征收增值稅。
更加離譜的所謂“送貨到家”就可以把貨物銷(xiāo)售的交易，“創(chuàng)造”成提供禮儀服務(wù)，按照資深貨勞稅專(zhuān)家李老師的話(huà)說(shuō)，純粹屬于自?shī)首詷?lè)罷了。
我們知道，增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)，可以根據(jù)票流追蹤貨物流或者服務(wù)流，未經(jīng)生產(chǎn)加工程序，搞“買(mǎi)豬賣(mài)羊”的障眼法，真的經(jīng)不起稅收風(fēng)險(xiǎn)分析者技術(shù)的手指，那么輕輕的一戳。
精選留言
財(cái)稅QQ
偽裝應(yīng)該剝下！如此做法你讓受票方咋想，難道割舍了價(jià)格？不知道又是那個(gè)大師籌劃的，起底后絕不是降低稅負(fù)………
陳一
銷(xiāo)售自產(chǎn)設(shè)備 安裝業(yè)務(wù)，未分別核算應(yīng)如何處理？從高適用稅率還是由稅局核定二者銷(xiāo)售額？
作者
這個(gè)沒(méi)有明確，如果按照細(xì)則的規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷(xiāo)售額
噓.安靜
老師代儲(chǔ)代配算混合銷(xiāo)售嗎？
作者
有貨物和服務(wù)嗎？
噓.安靜
沒(méi)有貨物，就只是代倉(cāng)儲(chǔ)，代配送。
噓.安靜
倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，和運(yùn)輸服務(wù)
作者
服務(wù) 服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售
