提示二：結(jié)轉(zhuǎn)扣除的四種情況
廣告費用支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除，超過部分準予無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2012﹞48號）第一條規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
超出扣除限額的廣告費用可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。
企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照國務(wù)院令第512號第四十四條規(guī)定的以及財稅﹝2012﹞48號第一條規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除廣告費用后，仍有余額不能在當年扣除的，對于超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
以前年度應(yīng)扣未扣廣告費用，準予在5年追補確認期限內(nèi)計算扣除。
依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。
提示三：三類稅前扣除特例
采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，廣告費用可以在本企業(yè)扣除，也可由飲料品牌持有方或管理方據(jù)實扣除。
飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。
財稅﹝2009﹞72號第一條明確規(guī)定，對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費用可以在本企業(yè)扣除，也可以按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。
財稅﹝2012﹞48號第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（下稱“分攤協(xié)議”）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。
另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。
煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
稅總辦﹝2014﹞652號第五條規(guī)定，針對煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的準確歸集和稅前扣除問題，明確財稅﹝2009﹞72號、財稅﹝2012﹞48號的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。
同時，財稅﹝2012﹞48號第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
