建筑施工企業(yè)對項目多采用內(nèi)部承包責(zé)任制的方式，對項目實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制管理模式，采用集中核算，匯總納稅，公司財務(wù)針對各項目匯總后申報繳納稅款，包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。而其中最主要的風(fēng)險點是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及發(fā)票管理方面的風(fēng)險。
一、有關(guān)稅種主要涉稅風(fēng)險及管控措施
（一）增值稅方面的風(fēng)險
1、發(fā)生納稅義務(wù)未及時申報繳納增值稅的風(fēng)險及管控措施
根據(jù)財稅[2016]36號文件，建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認(rèn)。在已確認(rèn)工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時間判斷，分兩種情況，一是按合同約定已到付款時間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票并申報繳納增值稅；二是尚未到合同約定的付款時間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒有開具發(fā)票，則納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要申報繳納增值稅。
應(yīng)對措施：針對發(fā)包方已到付款期尚未付款項目，應(yīng)與發(fā)包方進(jìn)行溝通，及時開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。如果發(fā)包方不接收增值稅發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行無票收入納稅申報，避免后期稅務(wù)稽查被查補(bǔ)稅款并被處罰。對于簡易計稅的項目，在項目當(dāng)?shù)匾罁?jù)扣除分包金額后的差額預(yù)繳增值稅，需要及時清理分包結(jié)算金額并取得分包發(fā)票，避免分包后期無法差額抵減總包金額而導(dǎo)致預(yù)繳稅金過大。對于采用一般計稅的項目，在項目當(dāng)?shù)匕凑詹铑~預(yù)繳2%后在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報補(bǔ)稅，同樣需要及時取得分包發(fā)票和材料、機(jī)械等供應(yīng)商進(jìn)項稅發(fā)票，避免前期繳納金額過大后期稅額大量留抵風(fēng)險。如果由于資金問題難以取得供應(yīng)商進(jìn)項稅發(fā)票，應(yīng)積極與供應(yīng)商協(xié)商，先行支付相關(guān)稅金，及時取得分包發(fā)票及進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。同時企業(yè)應(yīng)登記好合同約定的付款時間，到期后積極催款并及時開具發(fā)票，如果經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應(yīng)及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議，從而按新的付款時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間并開具發(fā)票，防范被稅務(wù)認(rèn)定為延遲納稅而加收滯納金。
2、取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求的涉稅風(fēng)險及管控
建筑業(yè)稅負(fù)與項目運行過程中能否取得增值稅進(jìn)項稅票及項目管控息息相關(guān)，企業(yè)有義務(wù)取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。否則可能會由此帶來項目成本增加、虛開增值稅專用發(fā)票等經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險。
（1）主要涉稅問題。根據(jù)發(fā)票管理辦法及虛開增值稅發(fā)票處理問題的規(guī)定，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票并且購買方取得的與實際情況不符的增值稅發(fā)票都可構(gòu)成虛開或者取得虛開發(fā)票的情形。建筑企業(yè)主要面臨著如下涉稅風(fēng)險：
1）由于管理不當(dāng)產(chǎn)生虛開增值稅發(fā)票的經(jīng)營風(fēng)險，如果虛開金額比較大，企業(yè)面臨罰款，相關(guān)責(zé)任人被追究刑事責(zé)任。例如本來應(yīng)從分包商A企業(yè)取得發(fā)票，但明知不符合要求，卻從A企業(yè)的供貨商B企業(yè)取得發(fā)票；本來應(yīng)將發(fā)票開具給C，卻將發(fā)票開具給了與C有業(yè)務(wù)聯(lián)系的D，此兩種情況均屬虛開發(fā)票，應(yīng)認(rèn)真防范風(fēng)險。
2）由于項目的成本構(gòu)成，如材料、機(jī)械、勞務(wù)的金額與目標(biāo)成本及市場信息嚴(yán)重不符的情況下，將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成本的合理性，追查開票方進(jìn)行確認(rèn)，如果開票方處理不當(dāng)，將面臨著被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險。
3）由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查導(dǎo)致公司被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險。如為了倒賣發(fā)票而專門成立的供應(yīng)商，其開具增值稅發(fā)票后可能未傳送發(fā)票信息進(jìn)行報驗或者后期進(jìn)行作廢處理都將導(dǎo)致被稅務(wù)稽查，進(jìn)而牽扯到取票方，同樣被認(rèn)定為虛開發(fā)票，面臨相應(yīng)處罰。
4）業(yè)務(wù)真實但取得或開具的發(fā)票不符合規(guī)定，造成涉稅風(fēng)險。不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不能作為稅前扣除憑據(jù)。無論是開具發(fā)票還是在取得發(fā)票時，都應(yīng)審核是否符合要求。主要審核是否按照商品稅收分類編碼開具發(fā)票；是否正確、規(guī)范的選擇對應(yīng)的稅收分類編碼開具發(fā)票；銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容，更不得變名虛開發(fā)票；商品銷售匯總開具的要有明細(xì)清單；普票也要有稅號；部分發(fā)票開具不要漏填發(fā)票備注欄，如：提供建筑服務(wù)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱，銷售不動產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；出租不動產(chǎn)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；折扣銷售的務(wù)必價款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明，在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除；從小規(guī)模納稅人處也能取得專用發(fā)票，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具專用發(fā)票，其他行業(yè)小規(guī)模納稅人需去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，向個人租賃不動產(chǎn)或購買不動產(chǎn)，也可以取得專用發(fā)票。
（2）應(yīng)對措施
1）完善內(nèi)部管控制度及項目考核制度，對于項目的取票情況及進(jìn)項抵扣情況明確獎懲制度。
2）合理控制目標(biāo)成本，預(yù)計工程的材料、機(jī)械、勞務(wù)的合理配比。建立配比模型，提前籌劃。
3）針對材料、機(jī)械、勞務(wù)的供應(yīng)商選擇進(jìn)行控制，選擇長期合作及信譽(yù)良好的供應(yīng)商，避免為取票而隨意選擇供應(yīng)商，導(dǎo)致由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查而產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。
4）確保取得發(fā)票的真實性及“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致，嚴(yán)格發(fā)票審核，不符合要求的發(fā)票不予接收并責(zé)令開票方重新開具。
5）針對項目承包人及所有管理層，要加強(qiáng)增值稅原理及對企業(yè)的影響以及風(fēng)險方面的增值稅基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，建立風(fēng)險管控意識。
3、應(yīng)收賬款掛賬后發(fā)生折扣與折讓未開具紅字發(fā)票的風(fēng)險及管控
建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬比較多，最終決算金額減少引起的應(yīng)收賬款減少，有些未開具發(fā)票，有些已經(jīng)開具發(fā)票，不未及時處理雙方均存在涉稅風(fēng)險。根據(jù)財稅[2016]36號的相關(guān)規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生折讓等情形的，應(yīng)該開具紅字增值稅專用發(fā)票。公司的工程決算金額減少的情況屬于工程銷售的折讓，應(yīng)該開具紅字發(fā)票。已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的，都可通過開票系統(tǒng)開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷。而不應(yīng)長期掛應(yīng)收賬款。具體應(yīng)對措施如下：
（1）已申報繳納稅款并開具發(fā)票但最終決算發(fā)生了工程折讓的項目，針對清理情況與發(fā)包方進(jìn)行溝通，開具紅字增值稅發(fā)票，沖銷收入及應(yīng)收賬款，避免企業(yè)損失。
（2）后期新項目執(zhí)行中，應(yīng)在合同簽訂過程中，明確增值稅發(fā)票提供的時間，特別是后期工程開票金額，明確約定質(zhì)保金在實際支付時開具增值稅發(fā)票并約定后期由于工程決算金額的減少導(dǎo)致多開出的發(fā)票，應(yīng)開具紅字發(fā)票，沖銷多開金額，避免承擔(dān)增值稅稅金及虛開的風(fēng)險。
4、兼營行為未分別核算的風(fēng)險及管控
建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡易計稅為3%（不允許抵扣進(jìn)項稅額）；設(shè)備銷售，稅率為13%；勘察設(shè)計、咨詢，稅率為6%。如果未如果核算并分別開具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風(fēng)險?；旌箱N售的本質(zhì)是一項納稅行為，混合銷售稅務(wù)處理原則是按企業(yè)的主營項目的性質(zhì)劃分增值稅稅目，如建筑工程使用購入的材料，結(jié)算時工程款按混合銷售處理，應(yīng)全部按建筑服務(wù)計算增值稅；而兼營行為的本質(zhì)是多項應(yīng)稅行為，兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，否則要從高適用稅率。如EPC工程總承包合同，其中的設(shè)計、設(shè)備銷售與建筑勞務(wù)應(yīng)按兼營分別按不同的稅率開具發(fā)票分別計算繳納增值稅。應(yīng)對措施如下：
1）應(yīng)提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務(wù)及其他項目的銷售額，并在簽訂合同時應(yīng)分別注明稅率。
2）在會計處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額，避免從高適用稅率。
3）加強(qiáng)制度建設(shè)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到進(jìn)項及時抵扣并且應(yīng)抵盡抵，更好應(yīng)對稅收政策變化給企業(yè)帶來的影響。
4、水電費問題涉稅風(fēng)險及應(yīng)對措施
建筑企業(yè)在施工中常會出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得專用發(fā)票的情形，有時會以開具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險。如果為一般計稅項目，還會導(dǎo)致少抵扣增值稅，進(jìn)而多繳納增值稅及附加。
實務(wù)中，主要有以下兩種方式進(jìn)行處理：
（1）按轉(zhuǎn)售水電處理
由發(fā)包方向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費的，發(fā)包方如為一般納稅人的，可以自行向總包方開具增值稅專用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，也可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?？偡职浇Y(jié)算水電費的，由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發(fā)票。
（2）代收轉(zhuǎn)付款項
作為代收轉(zhuǎn)付款項，需由水、電銷售單位直接向施工企業(yè)開具發(fā)票，否則按轉(zhuǎn)售水電處理，由代收方開具增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。
5、簡易計稅與一般計稅涉稅風(fēng)險及應(yīng)對措施
對甲供材、清包工等建筑施工項目可以采用簡易計稅的方法。這就給了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間。如果發(fā)包方是政府、事業(yè)單位等不需要增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)測算整體項目稅負(fù)，如果測算的稅負(fù)低于3%，應(yīng)采用一般計稅方法，如高于3%，應(yīng)優(yōu)先采用簡易計稅方法。應(yīng)對措施：
（1）對于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購入的情況下，企業(yè)通常都有巨額的進(jìn)項稅額，這種情況下企業(yè)如果采取“簡易計稅”反而無法抵扣進(jìn)項稅額，而采取一般計稅方式，抵扣進(jìn)項稅額，對企業(yè)而言更有優(yōu)勢。
（2）如果經(jīng)測算，簡易計稅更節(jié)稅，應(yīng)籌劃為甲供材的方式，因政策對甲供材的數(shù)量與金額并無限制，只需要有適當(dāng)?shù)墓?yīng)，需要合同中或補(bǔ)充合同中有甲供材的條款，在合同中明確采用簡易計稅方法，以管控結(jié)算時發(fā)包方要求開具9%增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。另外需要按照國家稅務(wù)總局公告2017年第43號，實行一次備案制，在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并提交為甲供工程提供的建筑服務(wù)辦理備案手續(xù)時應(yīng)提交建筑工程承包合同（復(fù)印件）。
（3）如果經(jīng)測算，采用一般計稅方法的，應(yīng)做好銷項發(fā)票開具與進(jìn)項發(fā)票取得工作，應(yīng)管控被強(qiáng)制適用簡易計稅情形的出現(xiàn)。財稅[2017]58號文件規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位不得自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，否則只能適用簡易計稅方法計稅。
（二）企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險及管控
1、計提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除的風(fēng)險及管控
在實務(wù)中，對于已結(jié)算尚未支付的工程費用，一般都會暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，按照國家稅務(wù)總局公告[2011]34號規(guī)定，在次年５月３１日江算清繳前仍不能取得發(fā)票的要納稅調(diào)增。同時依據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2012]15號，對于調(diào)增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應(yīng)按照規(guī)定做專項申報及說明后，追補(bǔ)至項目發(fā)生年度計算扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。因此，對于后期取得調(diào)增的暫估成本發(fā)票，如果追補(bǔ)項目發(fā)生年度進(jìn)行確認(rèn)，將面臨著以后年度需要不斷重新申報的問題，同時存在超過5年的可能，將會對企業(yè)的管理上造成很大影響，操作性比較差。應(yīng)對措施有：
（1）對于已補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的暫估成本，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將其作為跨期費用管理，在發(fā)生時先進(jìn)行納稅調(diào)增，待取得發(fā)票時，在發(fā)票取得年度進(jìn)行納稅調(diào)減（此為目前在實務(wù)中的通常做法）。
（２）對于年末仍掛賬的暫估成本，應(yīng)積極與供應(yīng)商及時協(xié)商，在無法支付全額貨款的情況下，可先支付其開票金額所承擔(dān)的稅金，于次年5月31日前開具發(fā)票，以確保此部分成本企業(yè)所得稅前不被調(diào)整。
（３）加強(qiáng)制度建設(shè)及管理，合理區(qū)分用于工程施工的材料、機(jī)械及勞務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)計完工百分比。如購進(jìn)的材料，用于施工時才確認(rèn)施工成本；對于機(jī)械及勞務(wù)成本，按照結(jié)算金額確認(rèn)。
2、福利性設(shè)備、設(shè)施相關(guān)的折舊費用及其他福利費用未計入職工福利費的風(fēng)險及管控
建筑企業(yè)一般都會有職工食堂，其屬于福利性設(shè)施，相關(guān)折舊費用應(yīng)計入職工福利費項目，但由于食堂一般沒有單獨的入賬價值，難以準(zhǔn)確確認(rèn)食堂當(dāng)期折舊費用，因此，企業(yè)往往忽視此問題，未將食堂費用調(diào)整到到福利費項目中。同時對員工的一些福利性支出，如伙食補(bǔ)貼、給員工報銷的汽油費補(bǔ)貼等未計入福利費按稅收限額進(jìn)行計算。
應(yīng)對措施：根據(jù)財稅[2009]3號規(guī)定，應(yīng)采用合理辦法確定職工食堂的賬面價值，并將每年食堂發(fā)生的折舊費用計入職工福利費按比例稅前扣除，同時對員工的福利性支出應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行歸集，為職工支付的各種貨幣性或非貨幣性的福利，應(yīng)在職工福利費中歸集，所得稅前按照工資總額的14%限額扣除。降低稅務(wù)風(fēng)險。
3、列支跨期費用的風(fēng)險及管控
建筑企業(yè)常存在當(dāng)年賬面預(yù)付房屋租金、物業(yè)費并取得發(fā)票在當(dāng)年列支的情況，屬于在本年賬面列支下年費用，但所得稅前不得扣除。
應(yīng)對措施：按照稅法規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)期的成本。如果簽訂的合同有跨年度的情況，且款項一次支付，對不屬于本年的費用部分，可先通過預(yù)付核算，實際費用發(fā)生時，再確認(rèn)費用。
4、注冊資本多而實際未到位的風(fēng)險及管控
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。如果建筑企業(yè)注冊資本高但實際未到位，未到位部分相對應(yīng)的銀行貸款利息不得企業(yè)所得稅前扣除。在實務(wù)中建筑企業(yè)一般對外融資金額都比較大，而注冊資金不到位的情況也比較多，風(fēng)險管控措施有：
1）在有融資利息的情況下，為使利息在企業(yè)所得稅前扣除，與投資者溝通將注冊資金投資到位。
2）如果投資者資金不能到位，協(xié)調(diào)公司治理層召開股東大會減少注冊資本，修改公司章程，從而規(guī)避利息不能在稅前扣除的風(fēng)險。
5、未充分享受優(yōu)惠的風(fēng)險及管控
相關(guān)的優(yōu)惠政策有：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）文件，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。另外還有許多稅收優(yōu)惠政策，如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出加計扣除等。
建筑企業(yè)如果不能全面掌握優(yōu)惠政策或不進(jìn)行充分享受就會造成多占用企業(yè)經(jīng)營資金，減少企業(yè)經(jīng)營效益。應(yīng)對措施：
1）業(yè)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化稅收政策的學(xué)習(xí)，充分了解并重視優(yōu)惠政策的享受與落實工作，合理進(jìn)行籌劃。
2）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，進(jìn)行準(zhǔn)確鑒別，看是否屬于優(yōu)惠政策享受范圍，及時按程序進(jìn)行享受。
（三）個人所得稅方面的風(fēng)險及管控
建筑企業(yè)常存在非項目人員取得的非貨幣性福利未代扣代繳個人所得稅。在計算扣繳員工個人所得稅時，常存在僅就各類工資、補(bǔ)貼等計入員工工資總額的事項扣繳了個人所得稅，對于在其他科目列支的員工福利性質(zhì)的支出未并入工資計算個人所得稅。還存在勞務(wù)支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時提供勞務(wù)應(yīng)取得發(fā)票的個人勞務(wù)支出，以工資表進(jìn)行了列支。還存在跨省項目管理人員異地繳納的個人所得稅未抵扣的情形?？缡‘惖仨椖恐?，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項目當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項目所在地按照核定金額繳納個人所得稅的情況。針對在項目所在地核定繳納的個人所得稅，一般建筑企業(yè)可能未向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明資料，未在機(jī)構(gòu)所在地申報個稅時扣除。
應(yīng)對措施：
1）依據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2015]52號的規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。并且在項目所在地征收的個人所得稅，可以在機(jī)構(gòu)所在地申報時扣除。因此，針對部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并未參照相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行應(yīng)積極進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。
2）應(yīng)及時組織項目人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，并與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報，不再按照核定金額繳納。在項目所在地申報繳納個稅后，可以憑項目所在地申報表在機(jī)構(gòu)所在地申報個人所得稅時抵扣。
3）對發(fā)放給個人的各項應(yīng)稅支出包括實物支出，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，對勞務(wù)性質(zhì)的個人支出應(yīng)及時取得發(fā)票在稅前列支。
（四）房產(chǎn)稅方面的風(fēng)險及管控
1、計算房產(chǎn)稅時房屋原值未考慮土地價值的風(fēng)險與管控
在房產(chǎn)和土地投入企業(yè)后繳納房產(chǎn)稅時應(yīng)將土地計入房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)。對于土地計入房產(chǎn)原值的金額，需按照財稅[2010]121號的規(guī)定計算，即無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價，宗地容積率高于0.5的地價全額并入房產(chǎn)計算房產(chǎn)稅。
風(fēng)險管控要點：購買的土地使用權(quán)，應(yīng)注意在計算房產(chǎn)稅時應(yīng)準(zhǔn)確將相應(yīng)的土地價值并入房產(chǎn)申報繳納稅款。
2、工程決算增加的房產(chǎn)價值未計算繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險與管控。
根據(jù)財稅[2008]152號文的規(guī)定，對于轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的擴(kuò)建支出，應(yīng)按照規(guī)定計入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)因改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾燈原因增加房產(chǎn)原值，應(yīng)將增加的房產(chǎn)原值計入計算房產(chǎn)稅的計稅價值內(nèi)。
