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| 銷售收入連年增長企業(yè)卻巨虧背后：應收賬款藏貓膩 |
| 發(fā)布時間：2015/5/4 來源： 閱讀次數(shù)：762 |
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H房地產(chǎn)開發(fā)公司房產(chǎn)銷售態(tài)勢良好，為何近千萬元應付賬款長期掛賬？企業(yè)財務費用緣何短期內(nèi)激增5000多倍？隨著檢查人員調(diào)查的逐步深入，H房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售收入連年增長，但企業(yè)卻利潤稀少甚至發(fā)生虧損的謎底終被揭開。
近期，廣西百色市國稅局稽查局對H房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2003年～2010年度納稅情況實施專項檢查，查實該公司通過列支財務費用，虛列建筑安裝成本，用自購建筑材料抵減工程款未作銷售處理等方式偷逃企業(yè)所得稅、增值稅的違法事實。該局依法對其作出查補企業(yè)所得稅308.48萬元、增值稅36.68萬元，并處以154.24萬元罰款的處罰決定。
疑點突出：收入增長卻虧損
2010年8月，根據(jù)廣西國稅局統(tǒng)一部署，百色市國稅局對轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務履行情況開展專項檢查，并對規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)實施重點檢查。
H房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司成立于2003年，注冊資本為1000萬元，主營業(yè)務為房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。經(jīng)過多年發(fā)展，該公司已在百色市有多個房地產(chǎn)開發(fā)項目，屬于百色市房地產(chǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)之一。
檢查人員首先從綜合征管信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年～2010年度企業(yè)所得稅申報信息，發(fā)現(xiàn)該公司2003年、2004年均無實際經(jīng)營業(yè)務發(fā)生，企業(yè)首筆收入是2005年實現(xiàn)。申報資料顯示，該公司2005年度申報的銷售收入為4713.47萬元，至2010年度時銷售收入已達1.13多億元，企業(yè)銷售收入呈快速上漲態(tài)勢。
檢查人員比對申報資料發(fā)現(xiàn)，該公司除2005年度申報稅前利潤為251.48萬元，2006年度申報稅前利潤為422.51萬元以外，其他年企業(yè)申報稅前利潤均較小，甚至有部分年度出現(xiàn)虧損。隨后，檢查人員又了解到一條重要信息，該公司2004年～2006年度曾享受了新辦企業(yè)免征企業(yè)所得稅的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
企業(yè)的銷售收入增長情況與申報利潤情況相悖，會不會是因為減免稅款的原因，該公司2005年、2006年少列成本，將相關成本推移到2007年以后核算，以此降低利潤，達到少繳稅或不繳稅目的呢？
為此，以檢查列支成本的真實性為主要目標，檢查人員調(diào)取了該公司賬簿開展詳細核查。
對該公司2005年～2010年度期間收入、成本等信息逐一進行檢查核實后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司的房產(chǎn)開發(fā)工程均承包給百色某建筑公司施工。根據(jù)該公司的《中標通知書》以及雙方簽訂的《建設工程施工合同》約定，工程的承包建設方式為包工包料。企業(yè)賬目信息卻顯示，2005年～2010年度，該公司將“建筑工程保險費”和“工程用水電費”等應屬于施工方支付的費用在本企業(yè)“開發(fā)產(chǎn)品”科目中列支，違規(guī)多列成本。
但檢查人員將這些企業(yè)多列成本進行調(diào)整后發(fā)現(xiàn)，由于相關成本費用數(shù)額不大，這些多列支成本并不對該公司各年度應納稅所得額帶來太大影響。
檢查人員決定調(diào)整檢查思路，重新分析該公司的運營狀況。數(shù)據(jù)顯示，該公司2007年～2010年度的應納稅所得額，分別為“367.48萬元”“-465.27萬元”“90.03萬元”和“-1654.29萬元”。從數(shù)據(jù)層面看，該公司2007～2010年度的銷售收入基本呈上漲態(tài)勢，但為什么企業(yè)2010年度財務報表的信息卻反映該公司虧損額達1600多萬元呢？
這個反常的巨額虧損里，是否藏有不可告人的秘密呢？
成本比對：驚現(xiàn)巨額財務費
為進一步查清該公司2010年度的財務運行真實狀況，檢查人員將該公司2010年度各項運營成本一一分類，并與以前年度的相關成本進行比對。
經(jīng)過分析，該企業(yè)賬目中一項高度異常的數(shù)據(jù)引起了檢查人員的關注：該公司2010年度的“財務費用”為1456.42萬元，而該公司2008年、2009年的“財務費用”僅僅為5200元和2500元。該公司2010年的“財務費用”竟為2009年的5000多倍！
檢查人員于是認真核查了該公司2010年的“財務費用”情況，相關信息顯示，該公司“財務費用”主要為企業(yè)向銀行支付的貸款利息。按照稅法規(guī)定，企業(yè)未完工產(chǎn)品的貸款利息支出應該進行資本化處理，不能一次性在稅前扣除。
經(jīng)檢查人員調(diào)查核實，該公司2010年“財務費用”1456.42萬元中，有1437.61萬元貸款利息支出屬于未完工項目貸款利息，不應在當年扣除，因此按規(guī)定該公司2010年應納稅所得額應核增1437.61萬元。
明細核查：應付賬款藏貓膩
取得突破后，檢查人員沒有松懈，仔細核查該企業(yè)其他明細賬。這一查，又查出了問題。
該公司“開發(fā)成本”明細中兩筆給建筑承包商的應付賬款引起了檢查人員的注意，其中一筆為150萬元的“維修費”，另外一筆賬目記錄是給建筑承包商的“應付賬款”830.25萬元。
檢查人員經(jīng)調(diào)查了解到，H房地產(chǎn)公司830.25萬元的“應付賬款”，其所對應的相關房產(chǎn)項目已經(jīng)于2008年4月竣工結(jié)算。該公司建筑承包商財務負責人證實，相關房產(chǎn)項目的工程款兩家企業(yè)已經(jīng)結(jié)算完畢，建筑公司不存在830.25萬元的應收賬款。
檢查人員分析企業(yè)相關合同后確認，H房地產(chǎn)開發(fā)公司與承包建筑商約定，承包商在質(zhì)量保修期內(nèi)承擔施工工程質(zhì)量保修責任。既然施工合同工程為總包工程，并且工程仍在質(zhì)量保修期中，結(jié)算報告已包含全部施工費用，那么企業(yè)賬目中150萬元的“維修費”不能作為計稅成本在稅前列支。
此外，檢查人員在走訪查閱H房地產(chǎn)開發(fā)公司建筑承包商賬目時還發(fā)現(xiàn)，該建筑公司與H房地產(chǎn)公司2006年的工程結(jié)算賬目中，有一筆648.03萬元的工程款異常，此項目下標注“材料款沖減”字樣。經(jīng)了解，2005年、2006年H房地產(chǎn)開發(fā)公司自行購入價值648.03萬元的鋼材、水泥、磚等建筑材料，交由建筑公司用于房產(chǎn)項目建設，該筆材料費在2006年工程結(jié)算時沖減了工程款費用。
按照稅法規(guī)定，該企業(yè)購入648.03萬元材料用于項目工程并沖減工程款的行為應視同銷售，應向主管稅務機關申報繳納增值稅，并調(diào)增2006年企業(yè)應納稅所得額。
面對檢查人員出示的確鑿證據(jù)，H房地產(chǎn)開發(fā)公司負責人承認通過列支財務費用、虛列建筑安裝成本和少計收入等方式偷逃稅款的違法事實。百色市國稅局依法補征了稅款，并對H房地產(chǎn)開發(fā)公司進行了處罰。 |
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