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| 分公司和辦事處的稅務(wù)處理政策分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：440 |
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| 一、辦事處 由于辦事處不從事經(jīng)營活動，不辦理工商登記，另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）規(guī)定，對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構(gòu)，不發(fā)放臨時稅務(wù)登記證件。所以辦事處在當?shù)夭恍枰U納任何稅收。辦事處人員的工資，根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，誰支付誰代扣代繳個人所得稅。辦事處員工的工資一般由總公司支付，個人所得稅也由總公司代扣代繳。 二、分公司 1.增值稅：根據(jù)是否在當?shù)劁N售確定是否繳納 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 分支機構(gòu)不需單獨繳納增值稅的情況： （1）總、分支機構(gòu)在同一縣(市)，并統(tǒng)一核算。 （2）不在同一縣(市)的，統(tǒng)一核算的總、分支機構(gòu)之間移送貨物，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）規(guī)定，只要分支機構(gòu)不與客戶簽合同、不向客戶開具發(fā)票、收取款項，分公司不需要繳納增值稅。 （3）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函[2002]802號）的規(guī)定，以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為。 （4）根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅[1997]97號）的規(guī)定，在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》(內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號)的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，符合條件的，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。 2.消費稅：一般在分公司所在地繳納 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 3.營業(yè)稅：原則上屬地征收，具體根據(jù)財稅[2003]16號文確定。 4.個人所得稅：誰支付誰代扣代繳。 5.企業(yè)所得稅：內(nèi)資企業(yè)區(qū)別獨立核算和非獨立核算納稅地點不同，外資企業(yè)一律由總公司匯總繳納。內(nèi)資企業(yè)： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國稅函[2006]48號）規(guī)定，非獨立核算分支機構(gòu)由核算地統(tǒng)一納稅；獨立核算分支機構(gòu)在所在地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，獨立核算是同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件。對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2003]1號）規(guī)定，凡在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 外資企業(yè)： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號）規(guī)定，外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得由其總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,適用稅率分兩種情況： (a)按分支機構(gòu)所在地同行業(yè)適用稅率計算應(yīng)納所得稅額； (b)外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，不論是否通過設(shè)立銷售機構(gòu)進行銷售及銷售機構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實際生產(chǎn)機構(gòu)所在地適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總計算繳納所得稅。即分公司銷售總公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)按生產(chǎn)地稅率匯總納稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1991]165號） [全文失效]規(guī)定：匯總或合并申報繳納的所得稅，包括地方所得稅。 地方所得稅的免征、減征優(yōu)惠，按企業(yè)總機構(gòu)或負責合并申報納稅的營業(yè)機構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。 |
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