2015年5月8日，《中國稅務(wù)報》B3版刊登了《落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)避免的誤區(qū)》一文（以下簡稱原文），作者認(rèn)為，將小型微利企業(yè)的“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”理解為應(yīng)納稅所得額減按50%是錯誤的，正確的理解是將納稅調(diào)整后所得減按50%，然后再進(jìn)行其他相關(guān)的稅務(wù)處理（包括減項(xiàng)目所得減免額、彌補(bǔ)以前年度虧損）。其實(shí)，作者混淆了小型微利企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠中的減半征稅政策和項(xiàng)目所得減免優(yōu)惠中的減半征稅政策。
在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中，小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只是減低稅率政策——企業(yè)所得稅減按20%稅率征收?！?/FONT>財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號）擴(kuò)展了小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，增加了減半征稅政策，即自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由此可見，無論是小型微利企業(yè)的所得稅減低稅率政策，還是小型微利企業(yè)的所得稅減半征稅政策，都屬于對小型微利企業(yè)減免所得稅的整體優(yōu)惠，不屬于對項(xiàng)目所得減免的優(yōu)惠政策。
在企業(yè)所得稅新年度納稅申報表中，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）適用于納稅人填報享受減免所得稅優(yōu)惠的情況。依據(jù)表A107040的項(xiàng)目填報說明，本表第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”，應(yīng)填報根據(jù)主表（A100000）第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征5%企業(yè)所得稅金額。其中對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元（2015年至2017年為20萬元，筆者注）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其減按50%部分換算稅款填入本行。即將主表第23行應(yīng)納稅所得額乘以15%（25%-50%×20%）的金額填入本行。這也表明，小型微利企業(yè)的所得稅減半征稅政策屬于小型微利減免所得稅優(yōu)惠的組成部分。
根據(jù)上述分析，原文例1中所說的錯誤理解，恰恰是正確的。原文例1基本資料：某小型微利企業(yè)2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬元，2015年納稅調(diào)整后所得為20萬元。正確的納稅申報應(yīng)是：納稅調(diào)整后所得應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，然后就應(yīng)納稅所得額18萬元，依據(jù)小型微利企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠政策和新申報表填報要求，計(jì)算主表第25行“應(yīng)納所得稅額”為4.5萬元，表A107040第1行和主表第26行“減：減免所得稅額”為2.7萬元，主表第28行“應(yīng)納稅額”為1.8萬元。
原文例2的理解和處理也是有問題的。原文例2基本資料：某小型微利企業(yè)2015年度納稅調(diào)整后所得30萬元，其中涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬元。該小型微利企業(yè)的所得并不都是免稅所得，企業(yè)也沒有享受所得稅整體免稅優(yōu)惠，作者的分析結(jié)論是：2015年度應(yīng)納稅所得額為0，企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)原文例2中的農(nóng)業(yè)種植所得為免稅項(xiàng)目所得，正確的納稅申報應(yīng)是：農(nóng)業(yè)種植所得應(yīng)作為主表第20行的“減：所得減免”金額，先從納稅調(diào)整后所得中減去，然后就應(yīng)納稅所得額15萬元，依據(jù)小型微利企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠政策和新申報表填報要求，計(jì)算主表第25行“應(yīng)納所得稅額”為3.75萬元，表A107040第1行和主表第26行“減：減免所得稅額”為2.25萬元，主表第28行“應(yīng)納稅額”為1.5萬元。
