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| 對外支付大額費用起疑歷時1年反避稅案查結(jié) |
| 發(fā)布時間：2016/6/27 來源： 閱讀次數(shù)：2417 |
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“企業(yè)最終認可了我們的征稅意見，同意即刻補繳稅款?！比涨?，遼寧省鞍山市國稅局一名稅務人員高興地向局領(lǐng)導匯報。這意味著鞍山市國稅局緊盯不放的一樁BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）反避稅調(diào)查案，歷時一年多的努力終于畫上了圓滿的句號。
對外支付大額費用露疑點
近期，鞍山市國稅局開展對外支付大額費用反避稅專項調(diào)查工作，著重核查外資企業(yè)向境外大額支付費用情況。通過細致排查，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)某控制閥公司對境外母公司支付費用在全市額度最大且明顯異常。
經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該公司由境外母公司100%控股，以各種名義和形式向境外母公司支付大量服務費，且數(shù)額逐年大幅增加，從2006年的18萬元躍增到2013年的1985萬元，支付種類也由2006年的5項具體服務增加到2013年的5大類、24項具體服務項目。2013年，由于服務費劇增，致使該公司利潤率由以往年度的20%~35%，銳減至13.71%，與正常年度的盈利水平相比明顯異常。截至2013年底，該公司共稅前列支服務費累計達4990萬元。
鞍山市國稅局由此初步判斷，該公司存在以支付服務費的名義，將利潤向境外母公司轉(zhuǎn)移的“稅收籌劃”，存在重大避稅嫌疑。
科學研判支付費用不合理
考慮到本次反避稅調(diào)查的復雜性，鞍山市國稅局抽調(diào)骨干人員成立了項目攻堅小組，遵照特別納稅調(diào)整案件會審制度，開展調(diào)查研判。
項目組首先著手理清該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和成本費用列支脈絡(luò)，并開展功能風險分析。為掌握集團服務費的全貌，項目組要求該公司提供服務的全部交易合同，特別是集團的全球組織和運營模式、共享服務的架構(gòu)、各參與方情況、共享服務成本核算方法和明細，以及歷年財務資料等。
經(jīng)調(diào)查，在關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易方面，該公司由境外母公司100%控股，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給第三方；成本費用分攤方面，境外母公司向該公司提供信息技術(shù)服務、全球采購服務、供熱事業(yè)等相關(guān)服務，由該公司支付相應的服務費用。通過對采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等多個環(huán)節(jié)的調(diào)查分析得出，該公司在整體生產(chǎn)經(jīng)營過程中承擔生產(chǎn)、部分采購、管理、合約研發(fā)職能，不承擔銷售職能，屬于非全職能企業(yè)。
隨后，項目組把調(diào)查重點放在審核提供服務的真實性和定價的合理性上。但在具體審核中，卻遇到了技術(shù)難題。服務與有形財產(chǎn)不同，沒有實物形態(tài)，不易識別，特別是企業(yè)管理軟件的研發(fā)使用維護情況，稅務機關(guān)暫不具備相關(guān)專業(yè)知識。
為解決難題，項目組想盡一切辦法進行調(diào)查。如從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)信息，要求納稅人限期提供資料，從海關(guān)和工商等部門獲取數(shù)據(jù)，查閱社會媒體公開信息，向外省稅務機關(guān)發(fā)出協(xié)查函，實地查驗該企業(yè)境外總部為其提供的服務痕跡，與企業(yè)各部門負責人進行訪談等。對于境外母公司提供的IT業(yè)務及系統(tǒng)管理軟件購買使用情況，項目組還特別到相關(guān)企業(yè)及高校向有關(guān)專家進行咨詢研究。
今年3月，在《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》發(fā)布后，對境外支付服務費進行反避稅調(diào)查的可操作性大大提高。項目組要求該公司將向境外母公司支付的服務費用進一步細化，運用六項測試驗證集團內(nèi)勞務的真實性和合理性。經(jīng)過科學研判，項目組確定該公司在集團服務費的定性方面不符合獨立交易原則，對境外母公司支付的服務費不合理。
轉(zhuǎn)讓定價談判終獲成功
鞍山市國稅局的調(diào)查引起了境外母公司高層領(lǐng)導的重視，他們從國外趕赴鞍山，并聘請全球四大會計師事務所之一的某會計師事務所作為稅務代理人談判交涉。
談判中，稅務人員與稅務代理人的精英團隊據(jù)理力爭，運用業(yè)務知識擺事實、講稅政，利用大量的數(shù)據(jù)分析，逐項還原支付服務費項目，詳細篩選出哪些服務費項目屬股東行為，或者重復服務，與鞍山企業(yè)自身所承擔的功能和風險無關(guān)，且與其經(jīng)營不匹配、不符合其所處經(jīng)營階段的服務。
鞍山市國稅局項目組主張：若母公司不向鞍山公司提供財務、人力資源服務，鞍山公司財務部門仍能自行負責財務職能、正常運營，因此，母公司提供的集團財務、人力資源服務不應歸屬鞍山公司實際需要；鞍山公司沒有自有品牌，并且產(chǎn)品不面向第三方銷售，并非信息宣傳的受益方，因此承擔集團信息傳播費不合理；鞍山公司沒有產(chǎn)品開發(fā)專利權(quán)，產(chǎn)品開發(fā)項目均由母公司統(tǒng)一組織研發(fā)，最終受益方是母公司，產(chǎn)品開發(fā)計劃費用不應由鞍山公司分攤；用于SAP系統(tǒng)的設(shè)置與維護費用的供熱事業(yè)部ERP規(guī)劃項目，母公司此前已收取許可權(quán)費用，不應再重復收取費用；用于市場前沿性的需求調(diào)研所發(fā)生的商業(yè)流程支持費用，鞍山公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部為關(guān)聯(lián)銷售，市場前沿性的需求調(diào)研對于鞍山公司意義不大，而且對外宣傳的最終受益方也應為母公司或是項目簽約方；生產(chǎn)流程支持和技術(shù)服務與咨詢費、生產(chǎn)效率計劃服務項目重復；產(chǎn)品應用支持費應由相應銷售公司面向第三方客戶進行應用領(lǐng)域的技術(shù)支持，不應由鞍山公司承擔此部分功能風險；有關(guān)產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)支持產(chǎn)生的產(chǎn)品管理費，產(chǎn)品開發(fā)的全過程由母公司組織、實施和控制，并最終申報專利權(quán)，此項費用在鞍山公司未真實發(fā)生。
歷經(jīng)近十輪的談判磋商，該公司及其稅務代理人在大量的事實證據(jù)面前無法辯駁，終于在稅收調(diào)整上與項目組達成共識，簽字認可了鞍山市國稅局的征稅意見，補繳稅息合計1134萬元。 |
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