目前，我國(guó)對(duì)一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度的增值稅制度，對(duì)于一般類型的企業(yè)比較合理，但對(duì)于直銷企業(yè)卻不盡合理。因?yàn)橹变N企業(yè)的銷售額并非是企業(yè)全部銷售的真實(shí)數(shù)字，其中有相當(dāng)一部分是直接返還給直銷從業(yè)人員的獎(jiǎng)金。 以安利公司為例，安利營(yíng)業(yè)代表每銷售一件產(chǎn)品就可獲得該產(chǎn)品定價(jià)的20%（稅前）作為“顧客服務(wù)報(bào)酬”。此外，從扣除20%后的凈營(yíng)業(yè)額中，他們還可以獲得3%—21%不等的傭金。另外，營(yíng)業(yè)主任、經(jīng)理還有“市場(chǎng)開拓經(jīng)費(fèi)”，即該主任或經(jīng)理培訓(xùn)輔導(dǎo)的營(yíng)業(yè)代表們銷售總額的9%.由于這些獎(jiǎng)金直接與產(chǎn)品銷售掛鉤，并涵蓋在安利公司銷售額之內(nèi)，因此，從理論上看，直銷企業(yè)的真實(shí)銷售額應(yīng)該是，銷售額的賬面數(shù)字扣除直銷人員獎(jiǎng)金或者是部分獎(jiǎng)金以后的余額。但對(duì)此，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中并沒有明確說明。
【張偉：例如：如果安利公司直接向消費(fèi)者收費(fèi)12000元，再支付給營(yíng)銷員銷售傭金2000元，那么繳納2040元銷項(xiàng)，比起上例來少繳納稅款20元。
但是如果上例中價(jià)格改為15000元，則第一種方式繳稅1700元 450=2150元；第二種方式繳稅2550元，第二種情況繳稅較多。在考量中還有考慮第二種情況支付費(fèi)用時(shí)，還要代扣代繳個(gè)人所得稅，或者取得發(fā)票才可以。
但是計(jì)算出到底哪種方式核算，也是沒有意義的，因?yàn)橹变N企業(yè)更看重的是其營(yíng)銷歐式，在這里稅收的考量是次要的。
王駿：第二種支付費(fèi)用時(shí)，代扣代繳個(gè)稅或者取得發(fā)票是否是二選其一，傾向于第二種操作，可能第二種對(duì)營(yíng)銷員沒準(zhǔn)還有利。】 實(shí)際上，具體操作方式往往是由直銷企業(yè)和稅務(wù)部門協(xié)商解決。 這種影響還不僅僅局限于直銷企業(yè)，還有成千上萬從事直銷的經(jīng)銷商隊(duì)伍。增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅。對(duì)于一般類型的銷售商來說，由于商品進(jìn)銷有差價(jià)，這一計(jì)征方式當(dāng)然合理。但是，對(duì)直銷企業(yè)的經(jīng)銷商而言，如果機(jī)械地以銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)計(jì)算，從表面上看似乎存在不合理之處，但實(shí)質(zhì)上并非如此：一般類型的經(jīng)銷商主要通過將購(gòu)進(jìn)商品提高價(jià)格出售獲取收入；而直銷企業(yè)的經(jīng)銷商雖然是將貨物原價(jià)售出，但直銷企業(yè)發(fā)給經(jīng)銷商的如上所述的各種獎(jiǎng)金實(shí)際上相當(dāng)于降低了經(jīng)銷商進(jìn)貨的價(jià)格，而且大部分經(jīng)銷商的銷售行為實(shí)質(zhì)就是零售。因此，直銷企業(yè)的經(jīng)銷商也應(yīng)視同商品零售環(huán)節(jié)繳納增值稅。對(duì)此，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也同樣沒有明確說明，從而造成了部分安利經(jīng)銷商的誤解。 為此，最根本的措施就是要進(jìn)一步完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)直銷的規(guī)定。具體而言：一是要明確直銷企業(yè)中銷售額的確定，允許直銷企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)在銷售額中剔除正常支付給經(jīng)銷商的各項(xiàng)獎(jiǎng)金。所謂正常支付就是要符合《直銷管理?xiàng)l例》和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如獎(jiǎng)金比例不得超過銷售額的30%、團(tuán)隊(duì)計(jì)酬不予扣除等。二是要明確從事直銷的經(jīng)銷商，如果達(dá)到一般納稅人資格時(shí)其增值稅如何計(jì)算。如銷售額的確定、可以抵扣的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從直銷企業(yè)獲得的獎(jiǎng)金如何從進(jìn)項(xiàng)中扣除等。 相關(guān)法規(guī)——國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告
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