案例:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司有部分存貨資產(chǎn)是2012年10月購(gòu)買的，當(dāng)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，但由于財(cái)務(wù)人員疏忽，一直未入賬。之后，乙公司購(gòu)買這部分存貨，同時(shí)要求甲公司出具增值稅專用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員困惑，增值稅要怎么處理？未入賬的增值稅專用發(fā)票如何處理？
一、銷售賬外存貨要計(jì)算繳納增值稅。
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司銷售賬外存貨，發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，就要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按規(guī)定開具發(fā)票。
二、賬外存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理。
第一種情形
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
甲公司這部分賬外存貨對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票符合抵扣期間規(guī)定的，對(duì)這部分存貨入賬后，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如2012年10月1日購(gòu)買存貨并取得發(fā)票，2012年12月1日銷售給乙公司，距開具之日不滿180天，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二種情形
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得的帳外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕763號(hào)）規(guī)定，納稅人采用帳外經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)行偷稅，其取得的帳外經(jīng)營(yíng)部分防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，因此，不得抵扣其帳外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額
如果甲公司2012年12月1日購(gòu)買存貨并取得發(fā)票，直到2014年3月1日才銷售給乙公司，因這部分存貨一直未正常入賬，甲公司也未能在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)上述發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證或申報(bào)抵扣，那銷售這部分賬外存貨只確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，而沒(méi)有對(duì)應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
兩點(diǎn)提示
提示一：根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理規(guī)定，一般納稅人要求會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，甲公司銷售這部分賬外存貨，會(huì)計(jì)上應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整糾正。
提示二：前述事項(xiàng)僅為賬外經(jīng)營(yíng)涉及到的增值稅的處理，其他納稅事項(xiàng)依照相關(guān)規(guī)定處理。 |
