《云南省國(guó)家稅務(wù)局代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》解讀稿
按照國(guó)務(wù)院關(guān)于在全國(guó)范圍內(nèi)推開交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的決定，從8月1日起我省小規(guī)模納稅人向增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專用發(fā)票）。為了規(guī)范我省貨運(yùn)專用發(fā)票的代開管理，進(jìn)一步為納稅人提供優(yōu)質(zhì)快捷的納稅服務(wù)，云南省國(guó)家稅務(wù)局制定了《云南省國(guó)家稅務(wù)局代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》，現(xiàn)解讀如下：
一、《云南省國(guó)家稅務(wù)局代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》制定的背景和目的
為了保障營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的順利開展，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)）,決定啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并明確其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)前使用的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票屬于普通發(fā)票，其管理使用適用《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)制度規(guī)定，“營(yíng)改增”后貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理適用增值稅專用發(fā)票有關(guān)制度規(guī)定，在發(fā)票的代開條件、代開系統(tǒng)、代開流程等方面均有不同程度的變化。為了規(guī)范我省“營(yíng)改增”后貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的代開管理，同時(shí)進(jìn)一步為納稅人提供優(yōu)質(zhì)快捷的納稅服務(wù)，云南省國(guó)家稅務(wù)局依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定制定了《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》。
二、《云南省國(guó)家稅務(wù)局代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的適用范圍
依據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）第五十條的規(guī)定：“小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！?/SPAN>
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）規(guī)定：“小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/SPAN>
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）第二條規(guī)定：“本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開?！钡谖鍡l規(guī)定：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人?！?/SPAN>
因此，《云南省國(guó)家稅務(wù)局代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的適用范圍是：主管國(guó)稅機(jī)關(guān)依從事貨物運(yùn)輸服務(wù)，已辦理稅務(wù)登記證或臨時(shí)稅務(wù)登記證的增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)，為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
三、《云南省國(guó)家稅務(wù)局代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的主要內(nèi)容
（一）明確了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的代開對(duì)象及范圍。
向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人應(yīng)是已辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的增值稅小規(guī)模納稅人。
這類小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)），付款方索取貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，才可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
（二）明確了納稅人申請(qǐng)代開的條件費(fèi)。
納稅人申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票的條件為取得稅務(wù)登記證或臨時(shí)稅務(wù)登記證。
1.事先沒有在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理過稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，在申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票前，必須先到其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照稅務(wù)登記相關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記。
辦理稅務(wù)登記證時(shí)，納稅人除提供《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2003年第7號(hào)令）第十三條要求的相關(guān)資料外，還需提供開戶銀行賬戶或儲(chǔ)蓄卡原件及其復(fù)印件，承運(yùn)單位或承運(yùn)個(gè)人的《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《水路運(yùn)輸許可證》等營(yíng)運(yùn)資質(zhì)有效證明及其復(fù)印件。開戶銀行賬戶作為稅務(wù)登記中銀行信息維護(hù)和繳納稅款的重要信息，是辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記時(shí)必須采集的項(xiàng)目；《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《水路運(yùn)輸許可證》是承運(yùn)單位或承運(yùn)個(gè)人從事貨物運(yùn)輸服務(wù)營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的有效證明，也是鑒定納稅人是否從事貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的有效證明。按照一次性告知納稅人，為納稅人減負(fù)的原則，在辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記時(shí)，納稅人須一次提供上述資料，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)、采集、錄入。辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記后，納稅人申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票將不需再提供上述資料。
2.已在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理過稅務(wù)登記的納稅人，憑稅務(wù)登記證副本申請(qǐng)代開。
（三）規(guī)范了代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的程序。
1.納稅人填寫《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，填寫方式有兩種：第一種：納稅人可以登陸“云南省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)”（www.itax.gov.cn），在代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票輔助系統(tǒng)，進(jìn)行《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)單）的填寫、打?。坏诙N：直接到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳手工填寫《申報(bào)單》。
要求《申報(bào)單》一式兩份，須加蓋納稅人印章，個(gè)人無印章的須簽字。
2.按規(guī)定繳納稅款，并取得稅收完稅證；
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）第七條的規(guī)定，納稅人持《申報(bào)單》和稅務(wù)登記證副本或臨時(shí)稅務(wù)登記證副本，到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳按《申報(bào)單》上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，并取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開具的稅收完稅憑證。
繳納稅款的方式有三種：財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)扣稅、銀行卡(POS機(jī))劃款和現(xiàn)金。
3.憑《申報(bào)單》、稅收完稅憑證代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
（四）明確了代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次及用途。
主管國(guó)稅機(jī)關(guān)為納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，開具六聯(lián)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。其中第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運(yùn)人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證和第四聯(lián)交給納稅人，第五、第六聯(lián)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時(shí)，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專用發(fā)票左上角自動(dòng)打印“代開”字樣。
（五）明確了公告施行的具體時(shí)間。
自2013年8月1日起施行。
