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| 新申報表中醫(yī)療保險費用填報所存在的問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：665 |
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| 1998年12月14日國務(wù)院在總結(jié)各地醫(yī)療保險制度改革試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國發(fā)〔1998〕44號），在全國范圍內(nèi)建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度工作，進(jìn)行城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度改革，該項改革于1999年初開始啟動，1999年底基本完成?！ 榕浜厢t(yī)療保險制度改革，財政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了一系列的文件，對企業(yè)繳納的職工醫(yī)療保險費用的財務(wù)會計處理以及稅前扣除問題進(jìn)行了規(guī)定?！ 敦斦筷P(guān)于加強(qiáng)職工基本醫(yī)療保險財務(wù)管理工作的通知》（財社字〔1999〕158號）首先對職工醫(yī)療保險費用支出的列支渠道做了嚴(yán)格限定，規(guī)定：單位繳納的職工基本醫(yī)療保險費的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)列作“經(jīng)常性支出”的“社會保障費”支出；事業(yè)單位列為“事業(yè)支出”的“社會保障費”（專職從事經(jīng)營活動的職工繳費列“經(jīng)營支出”）；企業(yè)在職職工列支“應(yīng)付福利費”，企業(yè)離退休人員列支“勞動保險費”。該文件還同時明確了有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定：國家批準(zhǔn)建立補充醫(yī)療保險的特定行業(yè)，其補充醫(yī)療保險費在職工工資總額4以內(nèi)部分，列支企業(yè)“應(yīng)付福利費”，“應(yīng)付福利費”不足列支部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后可以列入成本。財政部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)效益情況認(rèn)真審核，從嚴(yán)把關(guān)?！敦斦筷P(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企〔2003〕61號）對醫(yī)療保險現(xiàn)將作出明確，規(guī)定：各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應(yīng)付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。從這些規(guī)定可以看出，在會計上，企業(yè)所發(fā)生的醫(yī)療保險費用支出只能在職工福利費中列支，而不能在稅前扣除?！ 〉窃谄髽I(yè)所得稅方面，政策恰恰相反?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）即規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2001〕9號）部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）又規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除?！ 『茱@然，在醫(yī)療保險費用稅前扣除問題上，會計處理與稅收處理之間將形成一種永久性差異，那么，納稅申報表自然應(yīng)該反映這種差異： 首先，新申報表考慮到納稅人在實際操作上可能會根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)效益情況超標(biāo)準(zhǔn)計列醫(yī)療保險費用，因而在《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表中》設(shè)計了“基本醫(yī)療保險”和“補充醫(yī)療保險”兩個欄目，要求納稅人填報某一納稅期中實際發(fā)生的醫(yī)療保險費用、按照稅收政策規(guī)定可以在稅前列支的醫(yī)療保險費用以及必須按照稅收規(guī)定調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的金額。 其次，新申報表在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》設(shè)計了“在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險”和“在應(yīng)付福利費中列支的補充醫(yī)療保險（可稅前扣除部分）”，反映納稅人在會計上不能稅前扣除，但是按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的醫(yī)療保險支出。也就是說，納稅人通過填報新的企業(yè)所得稅申報表后，即可以將在會計通過“職工福利費”科目核算的醫(yī)療保險費用，按照稅法的規(guī)定調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。 新申報表在要求納稅人調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額方面無疑符合現(xiàn)行的稅收政策的規(guī)定，但是要求納稅人調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額方面卻很值得我們懷疑。因為按照現(xiàn)行的財會制度以及其他財會規(guī)范的要求，納稅人所發(fā)生的醫(yī)療保險費用只能在“職工福利費”科目中核算，并不通過“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目中核算。也就是說，只要納稅人按照現(xiàn)行的財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行醫(yī)療保險費用支出的會計核算，那么，無論納稅人是不是超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，都不會與企業(yè)當(dāng)期利潤或者應(yīng)納稅所得額發(fā)生關(guān)聯(lián)，既然與企業(yè)利潤或者應(yīng)納稅所得額沒有直接的關(guān)聯(lián)，那么又為什么要進(jìn)行納稅調(diào)整呢？所以，我個人覺得，在附表四《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》中設(shè)計“基本醫(yī)療保險”和“補充醫(yī)療保險”兩個欄目是毫無道理的。有鑒于此，我個人認(rèn)為，有關(guān)方面應(yīng)該盡快修改新申報表的附表四。 |
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