|
|
|
|
| 四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所“支招” |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：2476 |
| |
8月30日，廣東省地稅局邀請(qǐng)了香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、香港稅務(wù)學(xué)會(huì)、普華永道個(gè)人稅務(wù)咨詢（上海）有限公司、德勤華永會(huì)計(jì)師有限公司廣州分所、安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司廣州分公司、畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司廣州分公司、瑪澤稅務(wù)有限公司等粵港業(yè)界同仁在東莞召開外籍個(gè)人（自然人）稅收管理高端研討會(huì)。下面將參會(huì)代表觀點(diǎn)摘編成《四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所“支招”》、《香港“兩會(huì)”建言》和《“五國(guó)一區(qū)”管理特點(diǎn)》三篇文章，敬請(qǐng)關(guān)注！
股票期權(quán)涉稅征管與涉稅信息隱私保護(hù)問題應(yīng)引起重視
林燦燊普華永道個(gè)人稅務(wù)咨詢（上海）有限公司全球派遣服務(wù)合伙人
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，越來(lái)越多的外籍個(gè)人在中國(guó)工作和提供勞務(wù)，而個(gè)人收入也不僅僅是工資薪金。普華永道個(gè)人稅務(wù)咨詢（上海）有限公司以股票期權(quán)為切入點(diǎn)，對(duì)外籍個(gè)人獲發(fā)股權(quán)收入來(lái)源進(jìn)行劃分，詳細(xì)講述需要注意期權(quán)的授予日、期權(quán)的歸屬期、在華工作的起始日、在華工作期間的計(jì)稅基礎(chǔ)、收入來(lái)源的境內(nèi)、外劃分、是否存在不明確的地方，需和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)等問題。對(duì)于外籍個(gè)人，來(lái)華以后，屬來(lái)源于境內(nèi)所得的部分，需繳納個(gè)稅，對(duì)于這段期間不在華停留工作的月份，期權(quán)收入是否可以劃分境內(nèi)外來(lái)源？該如何劃分？建議先分后稅（參考獎(jiǎng)金做法）或者先稅后分。
而重視涉稅信息的私密性也是提高稅收遵從度的一部分。外籍個(gè)人普遍注重個(gè)人信息的私密性，主要表現(xiàn)在對(duì)其收入、福利和個(gè)人狀況，例如婚姻、家庭狀況、年齡和證照文件的重視程度上。目前，我國(guó)在涉稅隱私保護(hù)上仍有較大的提升空間，并應(yīng)向其他國(guó)家和地區(qū)借鑒。以香港在離境清稅制度以及在保證稅款不流失的情況下如何做好涉稅隱私保護(hù)問題為例，特別是對(duì)香港稅務(wù)當(dāng)局與進(jìn)出境管理部門信息傳送時(shí)只標(biāo)明該自然人是否完稅而并不泄露納稅人詳細(xì)納稅信息和稅收案例公告不披露納稅人名稱等做法值得我們學(xué)習(xí)和參考。
借鑒企業(yè)所得稅穿透原則，做好臨時(shí)來(lái)華外籍人員稅收征管 彭紹龍安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司稅務(wù)合伙人
隨著國(guó)際交流的加強(qiáng)，越來(lái)越多的外籍人員進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。目前，臨時(shí)來(lái)華外籍人員大致可分為受雇于境外母公司而臨時(shí)來(lái)華履行工作職責(zé)的外籍人員；因在華提供專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)而臨時(shí)來(lái)華的外籍人員；臨時(shí)來(lái)華從事表演、藝術(shù)、體育等活動(dòng)的外籍藝術(shù)家或者運(yùn)動(dòng)員三類。
面對(duì)臨時(shí)來(lái)華外籍人員的個(gè)稅稅收征管權(quán)問題，應(yīng)當(dāng)遵守稅收協(xié)定的約定與國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以勞務(wù)發(fā)生地原則來(lái)判斷，通過經(jīng)紀(jì)公司、工作室、個(gè)人公司等方式來(lái)華演出需判定其收入性質(zhì)。國(guó)內(nèi)的稅收征管存在著與國(guó)內(nèi)其他政府部門的資料共享與協(xié)作不暢；合同與支付結(jié)算地在境外，很難獲取有關(guān)信息；臨時(shí)來(lái)華外籍人員沒有扣繳義務(wù)人等問題，建議立法上借鑒企業(yè)所得稅穿透原則。并吸取其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)：在美國(guó)，對(duì)不具有實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)的收入，由支付人按照30%稅率或稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率進(jìn)行源泉扣繳，不允許扣除成本費(fèi)用，一般不需要進(jìn)行年度綜合申報(bào)；對(duì)因在美從事獨(dú)立勞動(dòng)而取得收入的外國(guó)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員，如在活動(dòng)開始45天前向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局申請(qǐng)簽訂中央代扣協(xié)議（CWA）并獲得批準(zhǔn)的，允許該外國(guó)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員在源泉扣繳和自行申報(bào)納稅時(shí)扣除相應(yīng)成本費(fèi)用。在香港，非居住于香港的演藝人員在港演出而收取款項(xiàng)，向他們支付該款項(xiàng)的人士（通常為表演活動(dòng)主辦者）則須向香港稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)情況。建議可以以演藝備案為基礎(chǔ)而不是外匯管理局的售付匯數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)判斷臨時(shí)來(lái)華演藝人員是否需要繳稅及繳稅多少問題。 借鑒其他國(guó)家和地區(qū)離境清稅制度，完善我國(guó)稅收管理 何曉宜畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司個(gè)稅服務(wù)合伙人 目前，離境清稅在我國(guó)還面臨著信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的種種困境，建議借鑒香港、美國(guó)、日本和韓國(guó)的離境清稅制度，進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收管理。
香港的離境清稅手續(xù)具體如下：雇員離開香港前的一個(gè)月，雇主需提醒雇員辦理離境清稅手續(xù)并填寫號(hào)IR56G表格提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，雇員則需要通知稅務(wù)局預(yù)計(jì)歷經(jīng)日并填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的個(gè)別人士報(bào)稅表（BIR60）。雇員清繳稅款后憑清稅憑證向稅務(wù)局索取《同意釋款書》副本，雇主扣存所有應(yīng)支付給雇員的款項(xiàng)一個(gè)月或者收到稅務(wù)局發(fā)出的《同意釋款書》后把扣存的款項(xiàng)支付給雇員。美國(guó)的離境清稅制度具體為：從美國(guó)離境的外籍個(gè)人需要在離境前30天內(nèi)，向美國(guó)稅局提交離境所得稅申報(bào)表Form1040C或離境所得稅報(bào)表Form2063，并清稅。外籍個(gè)人需要在離境后第二年的4月15日前，向美國(guó)稅務(wù)局提交年度所得稅納稅申報(bào)表Form1040NR；在Form1040NR中申報(bào)美國(guó)稅收居民期間的全球所得以及離境后來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得。日本則要求在離境前一日沒有委托稅務(wù)代理的外籍個(gè)人必須進(jìn)行離境清算申報(bào)并結(jié)清稅款。在離境次年的3月15日前，有委托稅務(wù)代理的外籍個(gè)人必須進(jìn)行離境清算申報(bào)并結(jié)清稅款。外籍人員在離境之前必須向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提交“所得稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)管理人聲明書”。韓國(guó)要求外籍個(gè)人必須在離開韓國(guó)之前進(jìn)行年度納稅申報(bào)，年度申報(bào)可由個(gè)人自行申報(bào)（獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者）或由會(huì)計(jì)師代為申報(bào)。 而目前我國(guó)稅收征管存在在華居住不滿一年的無(wú)住所個(gè)人不屬于年所得12萬(wàn)申報(bào)對(duì)象，導(dǎo)致對(duì)外籍個(gè)人信息掌握不全面；某些地區(qū)不允許通過年所得12萬(wàn)申報(bào)補(bǔ)報(bào)月度未申報(bào)收入，外籍個(gè)人必須先進(jìn)行月度補(bǔ)申報(bào)并支付滯納金罰款，再進(jìn)行年所得12萬(wàn)申報(bào)，造成納稅人申報(bào)納稅的不便；針對(duì)為了辦理就業(yè)證為目的而簽訂的標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)合同，而認(rèn)定為境內(nèi)員工等問題。畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司的何曉宜認(rèn)為，外籍個(gè)人離華之后，再返回中國(guó)自行申報(bào)比較困難，如果委托稅務(wù)代理，從境外匯款繳稅不方便等問題。建議在判定外籍個(gè)人納稅身份時(shí)應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，設(shè)立境外轉(zhuǎn)賬收款賬戶，匯率差異可以多退少補(bǔ)以方便納稅人。 重視企業(yè)責(zé)任，提高納稅人稅收遵從度 李菲菲德勤華永會(huì)計(jì)師有限公司稅務(wù)總監(jiān) 外籍個(gè)人（自然人）的涉稅信息往往涉及多個(gè)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難把握，可以借鑒美國(guó)和日本的稅收監(jiān)管制度來(lái)提高納稅人稅收遵從度。特別需要指出的是，年度匯算清繳不應(yīng)當(dāng)只是個(gè)人的義務(wù)，更應(yīng)該是企業(yè)的義務(wù)。
美國(guó)的個(gè)稅征收管理中的源泉扣繳存在著靈活性：如果納稅人長(zhǎng)期在境外工作，并滿足境外積極所得豁免的條件或境外稅收抵免的情況，納稅人可以填寫并提交表格給雇主，以降低雇主代扣代繳的稅額，或直接免除雇主代扣代繳的義務(wù)。在申報(bào)時(shí)采取簡(jiǎn)便的申報(bào)和繳款方式，納稅居民與全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)有直接溝通渠道，方便納稅人進(jìn)行郵寄申報(bào)或網(wǎng)上申報(bào)（有申報(bào)軟件）；可通過網(wǎng)上電子銀行或郵寄支票或匯票的方式將稅款上繳給稅務(wù)局。申報(bào)期可以較為方便的延長(zhǎng)，但繳納稅款的截止日期不能延長(zhǎng)，對(duì)在境外工作生活的納稅居民，給予更長(zhǎng)的申報(bào)期限。在海外資產(chǎn)申報(bào)方面，通過立法途徑，將金融機(jī)構(gòu)納入稅收征管體系，推行海外金融資產(chǎn)申報(bào)和海外國(guó)家信息互換。稅務(wù)稽查則采用電子信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)比對(duì)，如申報(bào)信息及支付方、第三人提交的信息進(jìn)行比較；依納稅遵從全國(guó)研究計(jì)劃，對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行計(jì)算機(jī)打分（打分越高，被查的可能性越大）；稅務(wù)稽查可通過通信稽查及現(xiàn)場(chǎng)稽查；稅務(wù)稽查人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，實(shí)行分級(jí)分類管理（復(fù)雜程度不同的稽查案件由不同級(jí)別的稽查人員處理）的體系。 日本個(gè)稅征收管理的特點(diǎn)在于一是稅收制度的合理性，日本以綜合課稅為主、分離課稅為輔，不同于中國(guó)的目前實(shí)施的單一的分類課稅制。設(shè)置了較為完善的稅前扣除（成本扣除及綜合扣除）。二是申報(bào)指引明晰，對(duì)代扣代繳與自行申報(bào)均有詳細(xì)的要求和指引，以促使扣繳義務(wù)人及納稅人能適當(dāng)準(zhǔn)確地履行其義務(wù)，也一定程度保證了國(guó)家的稅收收入和各項(xiàng)制度的落實(shí)。三是明確源泉扣繳義務(wù)人責(zé)任，責(zé)任高于中國(guó)，如在簡(jiǎn)易申報(bào)中雇主需要在年末時(shí)對(duì)每月扣繳的稅款進(jìn)行清算，而中國(guó)從國(guó)內(nèi)法的角度未明確扣繳義務(wù)人的年度清算職責(zé)。四是一定的罰則梯度，滯納或未繳少繳的時(shí)間越久，罰則越重。表明日本稅務(wù)局對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間違反稅務(wù)遵從的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰的決心。 整理：朱國(guó)強(qiáng)（省地稅局國(guó)際稅務(wù)處） 高展（東莞市地稅局） |
|
|
|
|
|
