1．視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，但對(duì)照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實(shí)際工作中，不少企業(yè)對(duì)記入營業(yè)費(fèi)用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費(fèi)的勞保費(fèi)用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
2．企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。
3．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費(fèi)用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。實(shí)務(wù)中有三種錯(cuò)誤表現(xiàn)：
（1）向非金融企業(yè)借款超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)用，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；
（2）向非金融企業(yè)借款未取得地稅局開具的發(fā)票，為調(diào)整應(yīng)納稅所得；
（3）在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的需要資本化的利息費(fèi)用，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；
（4）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費(fèi)用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。
4．超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)對(duì)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，除了按《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，扣除發(fā)生額的60%外，其余40%部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
5．不符合條件的廣告贊和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出來調(diào)增應(yīng)納稅所得。對(duì)不符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
6．不合規(guī)的公益性捐贈(zèng)支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過年度利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。
7．不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
8．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在匯算清繳時(shí)也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉。
9．因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對(duì)已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，也應(yīng)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對(duì)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。
10．專項(xiàng)資金提取后改變用途的未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，但上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，就不能在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而有些企業(yè)并沒有這樣做。
11．發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。
12、不應(yīng)扣除的成本費(fèi)用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。這種錯(cuò)誤在現(xiàn)實(shí)中較多：
一是以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費(fèi)用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”或以前年度發(fā)票為依據(jù)列支成本費(fèi)用，這些成本費(fèi)用違反了稅法所要求的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。
二是因核算不正確或不準(zhǔn)確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以至于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費(fèi)用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費(fèi)用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際操作中沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。
三是未實(shí)際發(fā)放的工資未調(diào)增應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實(shí)際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實(shí)際發(fā)放，如一些企業(yè)計(jì)提未發(fā)給職工的工資，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。 |
