財稅[2013]37號文件都未明確該問題。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這種情況不能開具增值稅專用發(fā)票，而且目前的防偽稅控系統(tǒng)也不支持開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)并不恰當(dāng)。
首先，一般納稅人有形動產(chǎn)租賃選擇簡易計稅方法的征收率，與小規(guī)模納稅人的征收率均為3%，而不同于小規(guī)模納稅人的是，一般納稅人并不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，如果又不允許其自行開具增值稅專用發(fā)票，顯然是不公平的。
其次，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）列舉了納稅人可以按簡易辦法征收增值稅的各類貨物，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的規(guī)定，財稅[2009]9號文件中列舉的各類可按簡易辦法征收增值稅的貨物，只有納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨必須開具普通發(fā)票，其他貨物均可自行開具增值稅專用發(fā)票。
目前已出臺的文件，對于“營改增”試點(diǎn)后可選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅服務(wù)是否可以開具增值稅專用發(fā)票，并無限制性規(guī)定，所以，納稅人以試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，應(yīng)該可以開具增值稅專用發(fā)票。
至于目前防偽稅控系統(tǒng)不支持開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，是因為此前一般納稅人適用簡易計稅辦法，可以開具增值稅專用發(fā)票的貨物，只有6%和4%兩檔征收率。這種技術(shù)上的問題是可以解決的，而不應(yīng)該成為不能開具增值稅專用發(fā)票的理由。
有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃選擇簡易計稅方法的范圍如何掌握
首先，一般納稅人經(jīng)營租賃中可以選擇簡易計稅方法的有形動產(chǎn)，必須是其在該地區(qū)試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的。
其次，并非納稅人在試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的所有有形動產(chǎn)，都可以選擇簡易計稅方法。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2011]111號）[全文廢止] 、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2012]71號），以及財稅[2013]37號文件附件2的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。同時，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，對于納稅義務(wù)發(fā)生在試點(diǎn)實施之日前的有形動產(chǎn)租賃，并不繳納增值稅，當(dāng)然也就不存在計稅方法的選擇。
再次，對于一般納稅人以試點(diǎn)實施前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物的經(jīng)營租賃，并非一定要求采取簡易計稅辦法，也可以選擇一般計稅辦法。承租人情況不同，其對增值稅專用發(fā)票的要求也不同。如對于小規(guī)模納稅人，其并不需要增值稅進(jìn)項稅額抵扣，而對于一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票就很重要。那么，是否可以視承租人身份的不同，而選擇不同的計稅辦法呢？這顯然是不行的。納稅人必須采取統(tǒng)一的計稅辦法。如《關(guān)于老設(shè)備經(jīng)營租賃服務(wù)簡易征收相關(guān)問題的公告》（上海市國稅局公告2012年第8號）明確，納稅人一經(jīng)選用簡易計稅方式，其全部老設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，均應(yīng)按照簡易計算方式征稅，不得作部分選擇。
另外要注意，財稅[2011]111號文件和財稅[2013]37號文件均規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅，在36個月內(nèi)不得變更。
