（一）問(wèn)題的提出
建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，納稅爭(zhēng)議是比較普遍的。有事務(wù)所向稅務(wù)師咨詢，稅務(wù)稽查局對(duì)某企業(yè)2007年度的企業(yè)所得稅檢查時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)400多萬(wàn)元人民幣做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額處理。事務(wù)所在2010年審理2008年、2009年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，是否應(yīng)比較稽查局的做法對(duì)建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額處理。
稅務(wù)師回復(fù)的意見(jiàn)是：事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行鑒證，而不應(yīng)仿照稅務(wù)稽查部門(mén)的錯(cuò)誤做法。
（二）所得稅法與建筑法的關(guān)系
法律沖突適用規(guī)則共有七個(gè)：1、法律優(yōu)位原則；2、法律不溯及既往原則；3、新法優(yōu)于舊法原則；4、特別法優(yōu)于普通法的原則；5、實(shí)體從舊，程序從新原則；6、程序優(yōu)于實(shí)體原則；7、有利于納稅人原則。
關(guān)于建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，所得稅法有原則的規(guī)定，建筑法有具體規(guī)定。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，所得稅法講的是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的一般法，建筑法是關(guān)于建筑企業(yè)意外傷害保險(xiǎn)的特殊法。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，建筑企業(yè)意外傷害保險(xiǎn)的稅前扣除，應(yīng)優(yōu)先適用建筑法。
（三）建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)能否稅前扣除
在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部和稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部，對(duì)于建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)能否稅前扣除，都有兩種意見(jiàn)。
第一種不允許扣除，理由是：稅務(wù)局沒(méi)有轉(zhuǎn)發(fā)與這個(gè)保險(xiǎn)有關(guān)的文件，不允許企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)稅前計(jì)提列支意外傷害保險(xiǎn)；
第二種允許稅前扣除，理由是：應(yīng)根據(jù)險(xiǎn)種的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)判斷是否符合稅法規(guī)定，而不能因建筑法與稅法在險(xiǎn)種名稱上的形式差異而判斷是否抵扣。只要相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)交納意外傷害保險(xiǎn)的行業(yè)，根據(jù)稅法和條例的規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)允許這個(gè)行業(yè)進(jìn)行稅前扣除，稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)不轉(zhuǎn)發(fā)并不影響該法律的法律效力。
（四）稅法的規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！?
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條僅規(guī)定，納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。但是保險(xiǎn)費(fèi)具體哪些種類，有哪些行業(yè)應(yīng)交納沒(méi)有做具體規(guī)定。在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，納稅糾紛時(shí)有發(fā)生。
（五）建筑行業(yè)法規(guī)的規(guī)定
下面我們介紹一下建筑行業(yè)意外傷害保險(xiǎn)的有關(guān)政策，供大家參考。
《中華人民共和國(guó)建筑法》第四十八條規(guī)定：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。
住房城鄉(xiāng)建設(shè)部財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知（建標(biāo)[2013]44號(hào)）文件規(guī)定：“按照《社會(huì)保險(xiǎn)法》、《建筑法》的規(guī)定，取消原規(guī)費(fèi)中危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，增加工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)。”工傷保險(xiǎn)費(fèi)：是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)。
（六）結(jié)論
建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，屬于條例第三十六條規(guī)定的允許扣除的商業(yè)保險(xiǎn)范圍。該險(xiǎn)種是“企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”，第三十六條明確規(guī)定允許稅前扣除。不允許扣除屬于適用依據(jù)錯(cuò)誤的行為，允許扣除屬于適用依據(jù)正確的行為。
