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| 資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本股東納稅義務(wù)分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：2043 |
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| 問：我公司為內(nèi)資有限公司，在投資時(shí)出資額大于注冊(cè)資本計(jì)入的資本公積，有沒有硬性規(guī)定時(shí)間限制轉(zhuǎn)為實(shí)收資本？在將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東和個(gè)人股東分別負(fù)有什么樣的納稅義務(wù)？ 答：企業(yè)收到投資者的超出其在注冊(cè)資本所占份額的投資，為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本，沒有硬性規(guī)定時(shí)間限制。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，由股東會(huì)做出決定。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 此處轉(zhuǎn)增股本的資本公積，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）中得到明確。即，“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，個(gè)人股東不征收個(gè)人所得稅；用其他資本公積轉(zhuǎn)增資本，個(gè)人股東應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 因此，法人股東取得的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，該法人股東取得的增資不涉及納稅義務(wù)。法人股東取得的其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的，屬于投資方企業(yè)的股息、紅利分配。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款的規(guī)定，該法人股東取得的其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的，若屬于符合條件的居民企業(yè)，該股息、紅利屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅。 |
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