某大型企業(yè)2010年需要估價的材料款共計3600多萬元，截至2011年5月31日，只取得發(fā)票1000多萬元，還有2000萬元的材料未能及時取得發(fā)票入賬。前不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)了這一事實(shí)。鑒于企業(yè)在所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票其成本不能扣除，企業(yè)被責(zé)令補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近600萬元，繳納滯納金45萬元。
還有一家中小企業(yè)也有過這樣的遭遇。該企業(yè)2009年估價入賬的材料款152萬元，并已暫估入賬。雖然企業(yè)2010年1月25日取得發(fā)票，但由于企業(yè)會計和其他相關(guān)人員的變更，新的會計人員不知道這筆款項已經(jīng)估價入賬，導(dǎo)致重復(fù)記賬，多計材料款152萬元。在2011年7月的一次稅務(wù)稽查中，稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn)了這一情況，責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳所得稅款38萬元。
從以上兩個實(shí)例不難看出，估價入賬問題雖小，稅務(wù)風(fēng)險卻很大。如何防范這一風(fēng)險？以筆者經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)至少應(yīng)該在以下三個方面下工夫。
第一，建立估價入庫備查賬簿，做到日清月結(jié)。估價入賬是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象，對于貨物入庫，一般是由倉庫保管員記賬，月末再交給會計人員做賬。而倉庫保管員一般只記入庫和出庫的數(shù)量，對入庫貨物的價款是否屬于估價并不關(guān)心。因此，為保證暫估入賬核算的準(zhǔn)確性，會計人員對于估價的貨物必須單獨(dú)記賬，設(shè)置一套暫估入賬備查簿，以便發(fā)票賬單到達(dá)時逐筆查找，逐筆劃銷。同時，會計人員在月末結(jié)賬之前，與貨物采購人員要及時溝通，進(jìn)一步對估價貨物進(jìn)行逐筆核實(shí)。
第二，實(shí)行兩次“過濾”風(fēng)險制度。貨物估價入賬給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，而企業(yè)所得稅一般采取的是“按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的征管辦法。因此，對于貨物估價入賬要關(guān)注兩個時間段。一是估價入賬開始到每年的12月31日，二是次年的1月1日至5月31日。在前一個時間段內(nèi)，財務(wù)人員應(yīng)及時與公司相關(guān)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，對估價入賬的貨物進(jìn)行第一次過濾，督促采購人員盡快索回因估價入賬而未收回的發(fā)票。對于已經(jīng)取得發(fā)票的估價貨物要及時注銷，對于未取得發(fā)票的貨物清單及時往下一年度結(jié)轉(zhuǎn)。在第二個時間段內(nèi)，財務(wù)人員必須對估價貨物再一次進(jìn)行甄別。通過資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯關(guān)系查缺補(bǔ)漏，檢查是否存在多計或少計存貨的現(xiàn)象。對于仍未收回的發(fā)票，財務(wù)人員要再次做到心中有數(shù)，并做好所得稅匯算清繳準(zhǔn)備。
第三，嚴(yán)格執(zhí)行匯算清繳制度。在所得稅匯算清繳時，對于所得稅所屬期限估價入賬的貨物，仍然沒有取得發(fā)票的、或者取得發(fā)票未沖減庫存貨物的，要及時進(jìn)行稅務(wù)處理，依法調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額。值得注意的是，對于估價貨物還要做好年度所得稅申報的銜接，對于前一年已做納稅調(diào)增處理的估價貨物，后一年發(fā)票收回時，要在后一年所得稅申報時做相應(yīng)納稅調(diào)減處理.
