《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)）規(guī)定：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本通知要求編制2017年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中《資產(chǎn)負(fù)債表》新增“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”行項(xiàng)目。
1.持有待售定義
企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。
通俗的說：就是準(zhǔn)備“賣”的資產(chǎn)或負(fù)債。
2.持有待售范圍（條件）
?。?）非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：
?、俑鶕?jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；
②出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。
確定的購(gòu)買承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。
?。?）企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。
?。?）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。原因是企業(yè)對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用實(shí)質(zhì)上幾乎貫穿了其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過出售收回，而是主要通過持續(xù)使用收回，例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟(jì)壽命期結(jié)束而將某機(jī)器設(shè)備報(bào)廢，并收回少量殘值。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。
3.持有待售核算
（1）“1481持有待售資產(chǎn)”科目核算。
本科目核算持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中的資產(chǎn)。本科目按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時(shí)，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等，借記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)收賬款”“商譽(yù)”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)的賬面余額。
①對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。
?、诎凑召Y產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算：持有待售資產(chǎn)—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)收賬款/商譽(yù)等
?、劬唧w會(huì)計(jì)分錄：
借：持有待售資產(chǎn)—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)收賬款/商譽(yù)
資產(chǎn)減值損失
累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷
貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)收賬款/商譽(yù)等科目
?。?）“2245持有待售負(fù)債”科目。
本科目核算持有待售的處置組中的負(fù)債。本科目按照負(fù)債類別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將相關(guān)處置組劃分為持有待售類別時(shí)，按相關(guān)負(fù)債的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有待售的處置組中的負(fù)債的賬面余額。
?、侔凑肇?fù)債類別進(jìn)行明細(xì)核算。
②具體會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬等
貸：持有待售負(fù)債
4.持有待售后續(xù)計(jì)量
?。?）減值
企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。
?。?）關(guān)于公允價(jià)值的確定
對(duì)于劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。具體來說，如果企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購(gòu)買承諾，應(yīng)當(dāng)參考交易價(jià)格確定持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的公允價(jià)值，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。如果企業(yè)尚未獲得確定的購(gòu)買承諾，例如對(duì)于專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其公允價(jià)值做出估計(jì)，優(yōu)先使用市場(chǎng)報(bào)價(jià)等可觀察輸入值。
?。?）“1482持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
本科目核算適用持有待售準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。初始計(jì)量或資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的，按允許轉(zhuǎn)回的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
具體會(huì)計(jì)分錄：
初始計(jì)量或資產(chǎn)負(fù)債表日減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備
借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
提醒：初始計(jì)量或資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理
（4）折舊或攤銷
持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。
特別提醒：按照企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，不屬于“不得計(jì)提折舊或攤銷”的情形，會(huì)形成稅會(huì)差異，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組期間和處置點(diǎn)存在稅會(huì)差異。
5.待售資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)回
非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：
（1）劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；
?。?）可收回金額。
6.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)處置
?。?）企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。
?。?）“6115資產(chǎn)處置損益”科目。本科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。企業(yè)處置持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，按處置過程中收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)負(fù)債的賬面余額，借記“持有待售負(fù)債”科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有待售資產(chǎn)”科目，按其差額借記或貸記本科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；按處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
7.關(guān)于持有待售長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
有些情況下，企業(yè)出售對(duì)子公司投資但并不喪失對(duì)其控制權(quán)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬出售的部分對(duì)子公司投資或?qū)ψ庸就顿Y整體劃分為持有待售類別。
有些情況下，企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，出售后企業(yè)可能保留對(duì)原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失全部權(quán)益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擬出售的部分對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資劃分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。但是，無論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
企業(yè)出售對(duì)子公司投資后保留的部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：（1）如果企業(yè)對(duì)被投資單位施加共同控制或重大影響，在編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》有關(guān)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（2）如果企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算；對(duì)于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
8.某上市公司報(bào)告中摘要
?。?）對(duì)子公司的投資，采用成本法核算，除非投資符合持有待售的條件；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。
（2）固定資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。
