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| 企業(yè)所得稅“虧損彌補(bǔ)”的相關(guān)政策 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：533 |
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| 虧損彌補(bǔ)是國家對納稅人的一種免稅照顧。它是國家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時(shí)困難，保護(hù)稅源的一項(xiàng)重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時(shí)的補(bǔ)償，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行?！ ∫弧?x20虧損概念 企業(yè)根據(jù)會計(jì)制度核算的結(jié)果的虧損即為企業(yè)利潤表中的虧損額。但企業(yè)所得稅允許彌補(bǔ)的“虧損”并不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定合適、調(diào)整后的余額。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。會計(jì)核算是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的核算，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收規(guī)定抵觸的，在企業(yè)所得稅上，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅，所以，虧損彌補(bǔ)額是指納稅調(diào)整后的虧損額。 二、虧損的彌補(bǔ) 一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是贏利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限，并且是先虧先補(bǔ)、按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。 特殊規(guī)定： 1、分立的虧損彌補(bǔ)。企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定又分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 2、被兼并（合并）企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)區(qū)分不同情況處理：被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)。可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年彌補(bǔ)虧損。 3、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)?！ ?、免稅所得的彌補(bǔ)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損?！ ?、聯(lián)營企業(yè)的虧損。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)，投資方不得彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損。如果納稅人會計(jì)上對投資采用的是權(quán)益法進(jìn)行核算，在計(jì)算會計(jì)利潤總額時(shí)已扣減的投資損失應(yīng)作納稅調(diào)整。如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤還原后（財(cái)稅字[1997]22號文規(guī)定不再還原）用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，就其余額再按照投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)使用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，不再計(jì)算繳稅?！ ?、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額?！ ∷摹⒍惽皬浹a(bǔ)虧損的審核。納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了4月底以前，報(bào)送企業(yè)素稅申報(bào)表時(shí)，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺賬的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無誤后予以彌補(bǔ)。 五、虧損彌補(bǔ)的管理。根據(jù)中華人民共和國行政許可法的相關(guān)規(guī)定，取消虧損彌補(bǔ)有關(guān)審批項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)管理工作：建立虧損彌補(bǔ)臺賬（已實(shí)行信息化管理的地區(qū)，可以直接用各年度申報(bào)表的動態(tài)對比來代臺賬），對企業(yè)虧損及彌補(bǔ)情況進(jìn)行動態(tài)管理；及時(shí)了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況；對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，了解虧損的真實(shí)原因，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督；發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，應(yīng)及時(shí)查處。 六、法律責(zé)任。納稅人申報(bào)彌補(bǔ)虧損不實(shí)，即虛報(bào)（或多報(bào)）虧損的，應(yīng)分兩種不同情況分別進(jìn)行處理：一是虛報(bào)虧損形成了不繳或少繳稅款后果的，按偷稅處理；二是虛報(bào)虧損但并未造成或暫未造成不繳或少繳稅款的后果的，按稅收征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處理，既納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款?！ ∑髽I(yè)所得稅允許彌補(bǔ)虧損額是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定合適、調(diào)整后的余額。查增所得額的虧損彌補(bǔ)也分兩種不同情況進(jìn)行處理：一是由納稅人或稅務(wù)代理人在企業(yè)所得稅的申報(bào)期限內(nèi)的查增所得，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，自行按規(guī)定予以企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)；二是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的查增所得，則不得彌補(bǔ)以前年度的虧損，但可以彌補(bǔ)所查年度的虧損：經(jīng)彌補(bǔ)后仍然為虧損的，則按編造虛假計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行處理；經(jīng)彌補(bǔ)后有應(yīng)納稅所得額的，除依法征稅外，并按偷稅進(jìn)行處理。查增所得額的實(shí)質(zhì)也就是虛報(bào)（或多報(bào)）虧損。 |
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