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| 總分包差是個什么鬼？ |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2859 |
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| 總分包差是建筑業(yè)企業(yè)特有的概念，建筑法規(guī)規(guī)定，建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位（專業(yè)分包），也可以將其中的勞務(wù)作業(yè)分包給相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位（勞務(wù)分包）。專業(yè)分包單位可將其承包范圍內(nèi)的勞務(wù)作業(yè)分包一次，但勞務(wù)分包單位不得將其承包的勞務(wù)作業(yè)分包。
因此，從適用主體上看，只有總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)才會有總分包差的概念。
營業(yè)稅稅制下，稅法即允許以總分包差作為營業(yè)額，如：某總承包企業(yè)某月自業(yè)主收款1000萬元，支付給專業(yè)分包單位400萬元，專業(yè)分包單位又支付給勞務(wù)分包單位100萬元。
總承包單位營業(yè)額=1000-400=600萬元
專業(yè)分包單位營業(yè)額=400-100=300萬元
勞務(wù)分包單位營業(yè)額=100萬元
總稅基為：600 300 100=1000萬元，一項(xiàng)工程自業(yè)主收取的一筆工程款，分由總分包單位納稅，避免了同一筆款項(xiàng)的重復(fù)征稅。
改為增值稅以后，現(xiàn)行增值稅政策在某些方面繼續(xù)沿襲了營業(yè)稅的做法，總分包差被賦予了新的使命。
一是老項(xiàng)目等選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，仍以價稅分離后的總分包差作為銷售額：
銷售額=總分包差÷1.03
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
二是異地提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳稅款的，以總分包差作為應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算基數(shù)：
預(yù)繳基數(shù)=總分包差÷1.03或1.11
應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)繳基數(shù)×3%或2%
可見，增值稅稅制下，只有簡易計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)納稅額的確定和異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算這兩種情形才會用到總分包差。
這兩種情形，顯然是有區(qū)別的。
應(yīng)納稅額的確定是納稅申報的概念，也就是建筑業(yè)企業(yè)總部在機(jī)構(gòu)所在地匯總申報所有簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目時，通過將當(dāng)期所有工程項(xiàng)目的總包收款填報在納稅申報表附表一相應(yīng)欄次，將當(dāng)期所有的分包付款填報在附表三相應(yīng)欄次，在納稅申報表上體現(xiàn)出總分包差額計(jì)稅。
一句話，簡易計(jì)稅方法以總分包差作為銷售額，與工程項(xiàng)目無關(guān)，由建筑業(yè)企業(yè)總部按月匯總申報。
預(yù)繳稅款是財(cái)政概念，也是按次概念，發(fā)生納稅義務(wù)就得預(yù)繳，未發(fā)生納稅義務(wù)無須預(yù)繳。根據(jù)17號公告的規(guī)定，預(yù)繳稅款必須分工程項(xiàng)目進(jìn)行，某工程項(xiàng)目的總包收款，一定要與該工程項(xiàng)目的分包付款相對應(yīng)，否則不允許差額扣除，這一點(diǎn)是由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核分包合同和分包發(fā)票的備注欄實(shí)現(xiàn)的。
一句話，預(yù)繳稅款的差額扣除，盡管要填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，它本身并不是納稅申報，只是為保證現(xiàn)行財(cái)政格局不變的權(quán)宜措施。
這兩種情形，又是有聯(lián)系的。
其一，只要涉及到總分包差，無論是申報還是預(yù)繳，都必須要取得分包單位開具的合法有效的憑證，目前主要是增值稅發(fā)票。
一定要專票嗎？不一定，普通發(fā)票也可以差額扣除，但是對應(yīng)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是了。
一定要實(shí)際支付分包款嗎？不一定，未付款或?qū)嶋H付款數(shù)小于取得的發(fā)票金額數(shù)，也可以差額扣除，原因很簡單，分包單位也必須按照開票金額預(yù)繳，稅法不管清欠。
其二，扣除發(fā)票必須符合23號公告的規(guī)定，即品名必須是建筑服務(wù)稅目，且備注欄必須標(biāo)明工程項(xiàng)目名稱和建筑服務(wù)發(fā)生地所在的縣（市、區(qū)），并與分包合同內(nèi)容相對應(yīng)。材料、機(jī)械租賃、費(fèi)用、勞務(wù)派遣等均不屬于分包范疇，不得扣除。
其三，總分包差的計(jì)算均是按照含稅數(shù)，即含稅的總包款減去含稅的分包款，將其差額按照對應(yīng)計(jì)稅方法價稅分離后，再計(jì)算應(yīng)納稅額或者預(yù)繳稅款。
總包一般計(jì)稅收款222，分包簡易計(jì)稅付款103，預(yù)繳稅款：（222-103）÷1.11×2%。
總包一般計(jì)稅收款222，分包一般計(jì)稅付款111，預(yù)繳稅款：（222-111）÷1.11×2%。
總包簡易計(jì)稅收款206，分包簡易計(jì)稅付款103，預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額：（206-103）÷1.03×3%。
總包簡易計(jì)稅收款206，分包一般計(jì)稅付款111，預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額：（206-111）÷1.03×3%。
其四，簡易計(jì)稅方法下，某一具體工程項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式形式上相同，在預(yù)繳和申報均把控在同一稅款所屬期的前提下，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，機(jī)構(gòu)所在地申報抵減后當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額為零。
其五，一般計(jì)稅方法下，某一具體工程項(xiàng)目預(yù)繳稅款按照總分包差的2%計(jì)算，應(yīng)納稅額按照銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差計(jì)算，二者從形式上和結(jié)果上都是兩碼事。
異地預(yù)繳之后，機(jī)構(gòu)所在地在計(jì)算應(yīng)納稅額時，取得專用發(fā)票的，仍然可以抵扣分包款對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅申報時，還可以抵減已預(yù)繳的2%的稅款。
應(yīng)補(bǔ)稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款
其六，從以上分析不難看出，納稅人提供建筑服務(wù)，發(fā)票開具和會計(jì)收入的確認(rèn)均為全額口徑，與總分包差無關(guān)。 |
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