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| 揭陽市地方稅務(wù)局建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：771 |
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| 揭陽市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《揭陽市地方稅務(wù)局建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法》的公告 揭陽市地方稅務(wù)局公告2010年第1號 2010-10-12 現(xiàn)將《揭陽市地方稅務(wù)局建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。特此公告。 附件：《企業(yè)所得稅年度申報(bào)審核工作底稿》 揭陽市地方稅務(wù)局建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法 第一章 總 則第一條 為加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事建筑業(yè)勞務(wù)企業(yè)的納稅行為，有效控管稅源，切實(shí)提高征管質(zhì)效，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）等有關(guān)稅收規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。第二條 本辦法適用于依法在揭陽市范圍內(nèi)成立，從事建筑業(yè)勞務(wù)，企業(yè)所得稅由地稅部門征管的建筑企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。本辦法所稱建筑業(yè)勞務(wù)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。第三條 指導(dǎo)思想 按照“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，依法征收，打擊偷稅”的總體要求，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，以行業(yè)管理為主線，以規(guī)范為目標(biāo)，以稅源分類管理和納稅輔導(dǎo)評估為重點(diǎn)，全面夯實(shí)企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理。 第二章 收入的確認(rèn)第四條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務(wù)所取得的收入，包括根據(jù)建造合同所確認(rèn)的工程價(jià)款收入，符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，工程多余材料銷售收入，廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入，機(jī)械設(shè)備租賃收入，對外投資收益和其他收入項(xiàng)目等。第五條 企業(yè)從事建筑業(yè)勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月，或雖未超過12月但跨年完成的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1、發(fā)生成本占總成本的比例。即根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)。計(jì)算公式如下：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。即根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確認(rèn)。計(jì)算公式如下：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%3、已完工作的測量。上述兩種方法無法確認(rèn)合同完工進(jìn)度時(shí)，可根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確認(rèn)，測量工作應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收（或應(yīng)收）的合同（或協(xié)議）價(jià)款確定合同收入總額，根據(jù)納稅期末提供合同收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供合同收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照提供合同估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)合同成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期合同成本；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入減去當(dāng)期確認(rèn)的合同成本為當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利。計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的成本當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同成本第六條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)地核查，核定工程進(jìn)度，再按照完工百分比法確認(rèn)收入；無法進(jìn)行實(shí)地核查的，可參照工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收營業(yè)稅的收入額或其他可參照的資料確認(rèn)收入。第七條 其他收入的確認(rèn)按照稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第三章 成本的核算第八條 企業(yè)的成本主要是指工程成本，包括企業(yè)為進(jìn)行一項(xiàng)工程的施工所實(shí)際發(fā)生的直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。第九條 企業(yè)應(yīng)正確確定工程成本核算對象，按照規(guī)定進(jìn)行成本費(fèi)用的核算和歸集。（一）工程成本核算對象是指為歸集和分配工程項(xiàng)目施工中實(shí)際發(fā)生的成本而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本核算對象。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)施工組織的特點(diǎn)，承包合同工程的實(shí)際情況和加強(qiáng)成本管理的要求，在開工之前合理確定工程成本核算對象，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本核算對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本核算對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。第十條 工程成本的核算應(yīng)按照科學(xué)、合理的方法進(jìn)行歸集和分配。（一）人工費(fèi)用項(xiàng)目。采用計(jì)件工資制度的企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程任務(wù)單位工資結(jié)算憑證，直接計(jì)入各受益的成本核算對象。采用計(jì)時(shí)工資制度的企業(yè)如能正確區(qū)分建筑工人勞動的服務(wù)對象，則可直接將人工費(fèi)計(jì)入核算對象；如建筑工人同時(shí)為多項(xiàng)工程工作的，則需將工資在各個(gè)核算對象之間進(jìn)行分配，通常按實(shí)際耗用工日數(shù)和日平均工資進(jìn)行分配。（二）材料費(fèi)用項(xiàng)目。應(yīng)按照材料費(fèi)領(lǐng)用的不同情況進(jìn)行歸集分配：能確認(rèn)受益成本核算對象的各種直接用于工程施工的材料，應(yīng)直接計(jì)入核算對象；由幾個(gè)成本核算對象共同使用的材料，應(yīng)確認(rèn)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；租用周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入受益的成本核算對象；使用自有周轉(zhuǎn)材料的攤銷價(jià)值，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入核算對象；采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)按稅收和會計(jì)一般規(guī)定核算。另外，施工現(xiàn)場儲備的材料，應(yīng)作企業(yè)庫存材料處理，不得計(jì)入合同成本。工程竣工后，應(yīng)將剩余材料退回倉庫，已計(jì)入合同成本的，要沖減合同成本。（三）機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目。支付的租賃費(fèi)一般可根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”結(jié)算金額，直接計(jì)入有關(guān)核算對象，如由幾個(gè)成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)按各自實(shí)際使用臺班數(shù)分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象。自有機(jī)械費(fèi)用在日常先進(jìn)行歸集核算后，在期末按一定方法分配計(jì)入各核算對象。（四）其他直接費(fèi)用項(xiàng)目。凡能分清成本核算對象的，應(yīng)直接計(jì)入各受益的工程成本核算對象，由幾個(gè)工程共同發(fā)生的，可先匯總歸集，并在月末根據(jù)各個(gè)工程的實(shí)際成本或預(yù)算成本等標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)成本核算對象。（五）間接費(fèi)用項(xiàng)目。在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先進(jìn)行匯總歸集，期末再按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)合理計(jì)入各工程成本核算對象的成本項(xiàng)目。 第四章 征收管理第十一條 賬簿管理（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行會計(jì)核算，并應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的建筑企業(yè)，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或財(cái)會人員代為建賬和處理賬務(wù)。（二）企業(yè)實(shí)行一級核算的，其分支機(jī)構(gòu)的所有賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票以及其他有關(guān)涉稅資料均應(yīng)按期匯總至建筑企業(yè)。實(shí)行二級核算及多級核算的，二級核算以下的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其記賬憑證及原始憑證報(bào)送至二級核算分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，二級分支機(jī)構(gòu)按期向建筑企業(yè)報(bào)送相關(guān)報(bào)表，由建筑企業(yè)根據(jù)二級分支機(jī)構(gòu)報(bào)表進(jìn)行合并核算，每年年度終了二級以下分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將當(dāng)年度所有賬簿、記賬憑證及涉稅資料報(bào)送二級分支機(jī)構(gòu)存檔。第十二條 企業(yè)所得稅征收方式鑒定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算情況，分別采取不同征收方式：（一）凡賬冊健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用，按時(shí)填報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，自覺履行納稅義務(wù)的企業(yè)實(shí)行查賬征收。（二）對不符合查帳征收條件的企業(yè)，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。具有下列情形之一的，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式：1、能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；2、能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；3、通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式，依法從嚴(yán)核定。對不符合查帳征收條件的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡，達(dá)到查帳征收條件的應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)為查帳征收。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的方式進(jìn)行調(diào)整。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。第十三條 分類管理（一）重點(diǎn)稅源企業(yè)管理。重點(diǎn)企業(yè)所得稅納稅人是指前三年繳納企業(yè)所得稅額平均在30萬元以上（含）或達(dá)到二級以上建筑資質(zhì)的企業(yè)。對于重點(diǎn)稅源企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)建立健全賬務(wù)，推行查帳征收方式，及時(shí)分析企業(yè)所得稅稅源變動，做好稅源預(yù)測，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算狀況、涉稅指標(biāo)（包括收入、成本、費(fèi)用、利潤、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額）等動態(tài)變化情況，建立健全財(cái)務(wù)和稅收指標(biāo)參數(shù)體系，在登記、申報(bào)、稅款繳納各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行精細(xì)化管理，管理員應(yīng)每季定期進(jìn)行企業(yè)所得稅稅源分析，形成稅源分析報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)。（二）一般稅源企業(yè)管理。一般稅源企業(yè)所得稅納稅人是指前三年繳納企業(yè)所得稅額平均在30萬元以下，雖有按規(guī)定設(shè)置賬簿，但只能正確核算（查實(shí)）收入總額或成本費(fèi)用總額的建筑企業(yè)。對于一般稅源企業(yè)，且期限內(nèi)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)在下一納稅年度健全賬務(wù)管理，在下一納稅年度仍未按要求建立健全賬務(wù)的，匯算清繳期應(yīng)列入重點(diǎn)納稅評估對象。企業(yè)達(dá)到查賬征收條件時(shí)要及時(shí)調(diào)整為查賬征收方式，按正常征管程序管理。（三）小規(guī)模稅源企業(yè)管理。小規(guī)模稅源企業(yè)是指不建賬或賬務(wù)管理混亂，年度繳納企業(yè)所得稅在10萬元以下的企業(yè)。對該類企業(yè)，實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式，依法從嚴(yán)核定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳和輔導(dǎo)，督促企業(yè)逐步建立健全賬務(wù)管理制度。企業(yè)賬務(wù)管理改善時(shí)視條件及時(shí)調(diào)整為核定應(yīng)稅所得率或查賬征收方式。第十四條 預(yù)繳申報(bào)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照以下原則確定企業(yè)所得稅的預(yù)繳期限和預(yù)繳方式，確保稅款均衡入庫。（一）預(yù)繳期限的確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況和上一年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的大小，合理確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限。但納稅人上一納稅年度繳納企業(yè)所得稅在10萬元以上的，必須按月申報(bào)預(yù)繳所得稅。（二）預(yù)繳方式的確定。1、實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況和日常預(yù)繳稅款情況，依法確定企業(yè)的預(yù)繳方式：①按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。③按照預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅，計(jì)算公式如下：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=當(dāng)期取得的各類應(yīng)稅收入×2.5%2、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)，按以下方法預(yù)繳企業(yè)所得稅，計(jì)算公式如下：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=當(dāng)期取得的各類應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率（10%）×法定稅率（25%）或企業(yè)所得稅預(yù)繳額=當(dāng)期成本（費(fèi)用）支出額÷（1-10%）×10%×25%3、實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)，按下列規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅：（1）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的十二分之一或四分之一按月或按季預(yù)繳。（2）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份均分，以此確定以后各月的應(yīng)納稅額，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)預(yù)繳所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的監(jiān)督管理，對未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，嚴(yán)格按照征管法的有關(guān)規(guī)定處理，確保稅款及時(shí)入庫。第十五條 年度納稅申報(bào)管理對實(shí)行查帳征收和核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論盈利和虧損，是否在減免稅期限內(nèi)，均應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，并組織進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，匯算清繳后應(yīng)繳應(yīng)退稅款為零值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織進(jìn)行納稅評估。（一）企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表。2、企業(yè)會計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。3、工程成本表、單位工程成本明細(xì)表、費(fèi)用收支表、工程款收取進(jìn)度表、未完施工計(jì)算表、工程完工進(jìn)度報(bào)告、勞務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表等。4、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的年度申報(bào)后，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)（不包含延伸取證時(shí)間）對納稅人報(bào)送的資料進(jìn)行審核，年度申報(bào)資料審核工作由稅收管理員負(fù)責(zé)。審核的主要內(nèi)容有：申報(bào)資料是否齊全，申報(bào)的項(xiàng)目是否完整，年度納稅申報(bào)表主表、收入和支出明細(xì)表及其他附表是否符合邏輯關(guān)系和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定等。必要時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人提供有關(guān)核算資料和其他資料用于輔助說明，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，核查須由兩名以上的稅務(wù)人員實(shí)施。稅收管理員審核后，要填寫《企業(yè)所得稅年度申報(bào)審核工作底稿》（見附表），詳細(xì)記錄審核存在問題的工作過程，包括審核的項(xiàng)目、審核的方法以及審核問題的處理結(jié)果。如審核未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度申報(bào)審核工作底稿》中記錄?！镀髽I(yè)所得稅年度申報(bào)審核工作底稿》要納入納稅人征管檔案管理。稅收管理員審核后發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)錯誤的，應(yīng)及時(shí)要求企業(yè)整改后重新申報(bào)，需補(bǔ)交稅款的，要求納稅人及時(shí)繳納稅款。（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度申報(bào)審核后，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定程序結(jié)清稅款，多退少補(bǔ)。（四）稅收管理員應(yīng)在匯算清繳期結(jié)束前20日內(nèi)，對應(yīng)進(jìn)行年度申報(bào)而未申報(bào)的企業(yè)進(jìn)行催報(bào)催繳，督促納稅人按期進(jìn)行年度申報(bào)。第十六條 外出經(jīng)營管理外出經(jīng)營實(shí)行《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱外管證）管理方式。外管證按項(xiàng)目開具，實(shí)行一個(gè)項(xiàng)目一證制。（一）企業(yè)到外省或深圳從事施工工程項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外管證。企業(yè)到勞務(wù)地后，應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營之前持外管證、稅務(wù)登記證副本等資料，向勞務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)驗(yàn)登記，接受勞務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理。項(xiàng)目完工后，企業(yè)應(yīng)持勞務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注明經(jīng)營情況并加蓋印章的外管證，回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。（二）省內(nèi)的外出經(jīng)營管理按照我省大集中系統(tǒng)外出外來經(jīng)營模塊流程辦理。（三）企業(yè)應(yīng)按規(guī)定每月向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)異地提供建筑業(yè)勞務(wù)進(jìn)度及稅款繳納情況，按本辦法第五、六、七條確認(rèn)當(dāng)期收入，并按本辦法第十四條規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立企業(yè)外出施工項(xiàng)目管理臺帳及檔案，注明工程項(xiàng)目名稱、開工時(shí)間、竣工時(shí)間、收繳企業(yè)所得稅及使用外管證等情況；檔案信息資料包括施工合同、施工許可證、開工報(bào)告、中標(biāo)通知書、經(jīng)營項(xiàng)目批文或經(jīng)營合同、施工期限等，并充分利用現(xiàn)有管理系統(tǒng)掌握的信息資料，實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督項(xiàng)目工程施工進(jìn)度情況，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)外出企業(yè)所得稅的管理，確保企業(yè)所得稅及時(shí)足額申報(bào)入庫。第十七條 項(xiàng)目結(jié)算管理企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)完成并交付使用或辦妥工程結(jié)算手續(xù)后，應(yīng)進(jìn)行工程項(xiàng)目完工結(jié)算，按結(jié)算勞務(wù)額減除已申報(bào)的勞務(wù)額后的差額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)提供的資料進(jìn)行審核，并辦理稅款的結(jié)算。操作程序按《揭陽市地方稅務(wù)局建筑業(yè)稅源管理辦法》辦理。第五章 納稅評估第十八條 納稅評估工作主要由各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)年納稅評估戶數(shù)原則應(yīng)不低于所轄管建筑業(yè)戶數(shù)的30%。第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開展對建筑企業(yè)的納稅評估，通過對納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性的綜合評定，建立建筑企業(yè)收入和成本監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)整體、實(shí)時(shí)控管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤，促進(jìn)建筑企業(yè)的真實(shí)申報(bào)和稅收征管質(zhì)量的提高。第二十條 建筑企業(yè)評估對象可以采取規(guī)模選擇法、隨機(jī)選擇法、納稅異常選擇法等合理的方法確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托現(xiàn)有管理系統(tǒng)，根據(jù)建筑行業(yè)納稅情況的歷史數(shù)據(jù)，開展行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率、成本利潤率、銷售收入利潤率、營業(yè)稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率等指標(biāo)的分析，探索建立指標(biāo)預(yù)警體系，將低于預(yù)警值的納稅人作為評估對象，實(shí)現(xiàn)對指標(biāo)異常納稅人的及時(shí)控管。第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將重點(diǎn)稅源戶、稅負(fù)異常變化、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人作為重點(diǎn)分析對象。第二十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托現(xiàn)有管理系統(tǒng)，根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：（一）對納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)；（二）通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；（三）將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；（四）將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；（五）根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；（六）應(yīng)用大集中和兩業(yè)稅源控管等系統(tǒng)采集的信息、稅收管理員日常管理中掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中的存在問題；（七）通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。第二十三條 對納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核分析時(shí)，要包括以下重點(diǎn)內(nèi)容：（一）納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；（二）納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；（三）收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；（四）與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。第二十四條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人，并按照《廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑約談辦法（試行）》的規(guī)定進(jìn)行。第二十五條 在實(shí)施約談過程中發(fā)生下列情形，應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)：（一）納稅人拒絕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的。（二）納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的。（三）約談后，未在規(guī)定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的。（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要轉(zhuǎn)入核查的其他情形。第二十六條 實(shí)地核查須由兩名以上評估人員實(shí)施，重點(diǎn)針對企業(yè)存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行核查，主要包括以下內(nèi)容：（一）是否未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅。（二）是否存在發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款。（三）是否未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價(jià)款以外取得的各項(xiàng)收入。（四）是否混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用。（五）是否虛列材料成本、人工費(fèi)用，虛增工程成本。（六）合同規(guī)定的初始收入能否正確按照完工百分比法分期確認(rèn)收入。（七）是否存在因合同變更、索賠、獎勵等形成的收益通過體外循環(huán)、賬外經(jīng)營或者計(jì)入往來賬，偷逃稅款。（八）是否存在合同完成后處置殘余物資取得收益不計(jì)入收入總額。（九）對于合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的預(yù)計(jì)損失，企業(yè)是否提取未經(jīng)核定的損失準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（十）是否將已計(jì)入合同成本的借款費(fèi)用，再重復(fù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者應(yīng)計(jì)入合同成本的支出而直接計(jì)入期間費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作調(diào)整。第二十七條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。第二十八條 稅收管理員或評估人員應(yīng)對調(diào)查核實(shí)的情況認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。第二十九條 有下列稅收違法嫌疑行為之一的，由稅收管理員或評估人員制作《納稅評估報(bào)告》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見，同時(shí)制作《納稅評估移送建議書》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查。（一）虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的。（二）納稅人拒絕評估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的。（三）發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅行為的。（四）有其他稅收違法嫌疑行為的。第六章 附 則第三十條 外來從事建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人未向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外管證的，或以總機(jī)構(gòu)名義從事建筑業(yè)勞務(wù)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，參照本辦法進(jìn)行征收管理。第三十一條 本辦法由揭陽市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第三十二條 本辦法二0一一年一月一日起執(zhí)行。附件：《企業(yè)所得稅年度申報(bào)審核工作底稿》 下載: xls 文件 |
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