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| 有限合伙企業(yè)分回的投資收益如何納稅? |
| 發(fā)布時間：2014/3/27 來源： 閱讀次數(shù)：968 |
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問：甲企業(yè)為自然人和法人公司共同投資設(shè)立的有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)獲得被投資企業(yè)紅利如何納稅？納稅時間及地點有無規(guī)定？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定，關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題：
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）附件1《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第五條規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
根據(jù)上述規(guī)定，該有限合伙企業(yè)對外投資取得被投資企業(yè)的分紅，不并入合伙企業(yè)的收入，應(yīng)單獨作為投資者（自然人和法人合伙人）的紅利所得。合伙人分得的紅利所得按合伙協(xié)議約定的分配比例，合伙協(xié)議未約定分配比例的按合伙人數(shù)平均計算自然人和法人的紅利所得。其中，自然人按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。法人合伙人按計算分得的紅利所得，應(yīng)計入其應(yīng)納稅所得額，計繳企業(yè)所得稅。
《個人所得稅法》第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征?！?BR>
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補?！?BR>
參考《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2002年度個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯算清繳工作的通知》（京地稅個〔2002〕175號）規(guī)定：
根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（京地稅個[2001]638號）規(guī)定，對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息、股息、紅利所得的，應(yīng)按文件有關(guān)規(guī)定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算個人所得稅，按規(guī)定進行納稅申報，并填報《個人所得稅月份申報表》。
根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)對外投資分回的紅利，對于投資者為自然人的，該自然人應(yīng)自行申報按合伙協(xié)定約定比例計算的紅利所得，需在合伙企業(yè)取得紅利的次月十五日內(nèi)按“利息、股息、紅利所得”申報個人所得稅，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅自行納稅申報表》。“利息、股息、紅利所得”適用比例稅率，稅率為20%.
《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
目前，國家稅務(wù)總局對合伙企業(yè)中的法人合伙人從合伙企業(yè)取得利潤的企業(yè)所得稅納稅地點沒有明確規(guī)定。從原則上講，從合伙企業(yè)取得的利潤應(yīng)在該法人企業(yè)的企業(yè)登記注冊地繳納。同時由于法人合伙人按前述規(guī)定計算分配的股息，在法人合伙人未進行賬務(wù)處理前提下，屬于法人合伙人的納稅調(diào)整事項，應(yīng)在合伙企業(yè)取得紅利的當(dāng)年，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，進行企業(yè)所得稅年度申報。
另外合伙企業(yè)對外投資分回的紅利，法人合伙人按規(guī)定比例計算部分，原則上不屬于法人合伙人直接對外投資，不適用“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”規(guī)定。
有的地方對此有明確規(guī)定，以下供參考：
《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知》（鄂地稅發(fā)〔2009〕37號）第六條規(guī)定，關(guān)于合伙企業(yè)中企業(yè)法人合伙人的納稅地點問題中規(guī)定：
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按“先分后稅”的原則處理。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 |
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