問：我們是一家外資制造企業(yè)。主要從事零部件的組裝，生產(chǎn)成品，因此原材料主要以個為單位，可以數(shù)的，不像有些公司鐵板等不好計量。我們公司經(jīng)常每月幾乎都發(fā)生存貨盤虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷售成本相比不是很大，但是絕對數(shù)額一年有幾百萬元。根據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號的規(guī)定。
請問1、我們的盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準備專項報告？
2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明我們的盤虧損失的合理性？
3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉(zhuǎn)出？
答：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
第二十六條規(guī)定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?。ㄒ唬┐尕浻嫸惓杀敬_定依據(jù)；
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
（三）存貨盤點表；
?。ㄋ模┐尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明。
第四十八條規(guī)定，企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
根據(jù)上述規(guī)定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標準，實務中，企業(yè)應就該標準與主管稅務機關溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。
存貨盤虧損失扣除責任人賠償后應由企業(yè)承擔的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除。
2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，管理不善造成的盤虧損失，相應進項稅額不得抵扣，應進行轉(zhuǎn)出處理。
商業(yè)企業(yè)存貨損失稅前扣除政策解讀——
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經(jīng)營風險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經(jīng)營中極易發(fā)生損失。當存貨損失發(fā)生后，對損失按相關規(guī)定進行正確的稅前扣除，是企業(yè)準確計算應納所得稅的前提。目前正值2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，筆者對涉及商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除的相關政策整理如下，以期對納稅人提供幫助。
存貨損失的一般規(guī)定
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
國家稅務總局公告2011年第25號同時指出，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
對于應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的項目，國家稅務總局公告2011年第25號以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
商業(yè)零售企業(yè)存貨損失如何申報
根據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號，企業(yè)要對發(fā)生的存貨損失進行正確的稅前扣除，前提是區(qū)分損失的類型，選擇適當?shù)纳陥蠓绞健?BR>
《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）對商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生存貨損失的分類作出了詳細規(guī)定：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。
舉例來說，某百貨公司2013年4月由于庫存食品過期，發(fā)生損失20萬元；6月由于采購貨物在運輸過程中發(fā)生車禍，造成損失50萬元；10月由于倉庫發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失520萬元。根據(jù)上述規(guī)定，食品過期發(fā)生的20萬元損失，應作為存貨正常損失進行清單申報；貨物運輸發(fā)生車禍造成的50萬元損失，應作為存貨非正常損失進行專項申報；鼠咬造成的高檔服裝被毀損失，雖然按文件規(guī)定屬于正常損失的范圍，但損失金額超過500萬元，應采取專項申報方式進行所得稅納稅申報。
存貨損失金額如何確定
存貨損失的申報方式確定后，接下來就是要準確核定損失金額，確定稅前扣除金額，以便正確計算企業(yè)所得稅。國家稅務總局公告2011年第25號對不同情況下存貨損失的金額核定方法作出了詳細規(guī)定。
存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額。應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：存貨計稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；存貨盤點表；存貨保管人對于盤虧的情況說明。
存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額。應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：存貨計稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。
存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額。應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：存貨計稅成本的確定依據(jù)；向公安機關的報案記錄；涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。因此，當企業(yè)發(fā)生存貨損失時，應當按照存貨損失的種類，選擇正確的申報方式，準確計算稅前扣除額，確保企業(yè)所得稅申報正確。
相關政策——國家稅務總局公告2014年第18號國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告 |
