2012年1月1日以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”首批納入試點(diǎn)的行業(yè)已經(jīng)在上海、北京、江蘇等九個(gè)省市展開(kāi)，從試點(diǎn)地區(qū)反饋的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸企業(yè)因規(guī)模不同而出現(xiàn)迥然不同的情況。 對(duì)于年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)，按照本次試點(diǎn)《實(shí)施辦法》規(guī)定，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅征收率，這意味著這部分企業(yè)至少不會(huì)稅負(fù)增加。而對(duì)于年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以上的交通運(yùn)輸企業(yè)，則適用11%的增值稅稅率，較以前營(yíng)業(yè)稅制下3%的稅率上升明顯。從2012年底國(guó)家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)的調(diào)查情況來(lái)看，58.6％的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)反應(yīng)稅負(fù)增加。我們認(rèn)為，主要是兩大方面的原因帶來(lái)交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)11%的增值稅稅率，不僅高于原先3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，還高于試點(diǎn)的中其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6%的增值稅稅率。這一稅率的設(shè)置無(wú)疑是交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的直接原因。另一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)抵扣的不充分帶來(lái)“進(jìn)項(xiàng)稅額”偏少。這里包括幾個(gè)層面的具體原因：第一，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納入的服務(wù)行業(yè)僅限于“6 1”，而對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)主要成本中的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工工資、保險(xiǎn)費(fèi)和場(chǎng)地租金都還沒(méi)有納入增值稅抵扣的范圍，尤其過(guò)橋費(fèi)能夠占到企業(yè)成本的三分之一以上；第二，試點(diǎn)的地區(qū)范圍還沒(méi)全面鋪開(kāi)，交通運(yùn)輸企業(yè)從非試點(diǎn)地區(qū)獲得的物流輔助業(yè)服務(wù)還不能取得增值稅抵扣發(fā)票；第三，在實(shí)際中，對(duì)于能抵扣的油料費(fèi)用，運(yùn)輸企業(yè)有時(shí)拿不到正式的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這也減少了運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。第四，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的原因，交通運(yùn)輸企業(yè)可以用作抵扣的車(chē)輛等固定資產(chǎn)已經(jīng)在試點(diǎn)前購(gòu)買(mǎi)，試點(diǎn)后無(wú)法進(jìn)行抵扣。
此外，不同試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)反饋的情況還存在一些差異，據(jù)報(bào)道，湖北物流企業(yè)反映稅負(fù)較重，企業(yè)叫苦不迭，但有些省市（如深圳）物流企業(yè)表示尚可。我們認(rèn)為可能存在以下幾個(gè)原因：第一，各地物流企業(yè)的規(guī)模不一，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅率差異很大，如果一個(gè)地區(qū)物流企業(yè)以中小規(guī)模為主，那么本次試點(diǎn)稅負(fù)影響不大。第二，調(diào)查選取的樣本參差不齊，抽樣調(diào)查需要科學(xué)的方法和程序，否則調(diào)查的科學(xué)性就會(huì)大打折扣。第三，各地財(cái)政補(bǔ)貼政策存在差異，上海等較早試點(diǎn)的地區(qū)針對(duì)稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，并進(jìn)行實(shí)施，而2012年下半年剛剛展開(kāi)的試點(diǎn)的省市，大多還沒(méi)有具體的方案，或者還沒(méi)有具體落實(shí)，這無(wú)疑影響物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 對(duì)于稅負(fù)增加的交通運(yùn)輸企業(yè)，華稅建議企業(yè)可以從內(nèi)外兩個(gè)方面積極應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。一方面，應(yīng)該完善自身的財(cái)務(wù)、發(fā)票管理制度。增值稅稅制下實(shí)行嚴(yán)格的“以票控稅”，財(cái)務(wù)核算不健全或發(fā)票管理混亂，會(huì)帶來(lái)核定征收以及不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的后果。交通運(yùn)輸企業(yè)可以以“營(yíng)改增”為契機(jī)，提高企業(yè)核算的規(guī)范程度，同時(shí)，重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，提高可供抵扣金額的大??；同時(shí)，也為將來(lái)的全面抵扣做好充分的準(zhǔn)備。另一方面，按照國(guó)家要求，針對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅負(fù)增加的企業(yè)，各地應(yīng)該拿出財(cái)政資金予以補(bǔ)貼，從上海的實(shí)踐情況來(lái)看，稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)可以按照一定的比例獲得補(bǔ)貼，試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)無(wú)疑應(yīng)該積極爭(zhēng)取。 當(dāng)然，針對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中爆料的問(wèn)題和不足，華稅律師認(rèn)為，還有待國(guó)家立法層面對(duì)相關(guān)政策的不斷改進(jìn)。“營(yíng)改增”是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅戰(zhàn)略的一個(gè)步驟，是優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重要措施，“十二五”期間將持續(xù)推進(jìn)，并最終消滅營(yíng)業(yè)稅。推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍，原因在于，相較于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，增值稅具有避免重復(fù)征稅、有利于專(zhuān)業(yè)細(xì)分的優(yōu)點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，目前的政策具有過(guò)渡性質(zhì)。2012年后，我國(guó)的增值稅率在原有17%、13%的基礎(chǔ)上又增加11%、6%兩個(gè)低稅率，還有3%的征收率，多稅率下不僅帶來(lái)行業(yè)的不公平，還增加征管的成本。與此同時(shí)，根據(jù)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)研究，單一稅率應(yīng)該成為我國(guó)“營(yíng)改增”未來(lái)改革的趨勢(shì)。另外，還需要進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)范圍和地區(qū)范圍，就交通運(yùn)輸企業(yè)而言，導(dǎo)致目前稅負(fù)增加的一個(gè)原因是很多費(fèi)用和地區(qū)還沒(méi)有納入試點(diǎn)，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)按照增值額納稅。因而，國(guó)家應(yīng)該不斷根據(jù)試點(diǎn)反饋的各種信息，調(diào)整優(yōu)化政策，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)及省市范圍。 華稅律師事務(wù)所，中國(guó)第一家專(zhuān)注于提供財(cái)稅法律服務(wù)的律師事務(wù)所，2012獲錢(qián)伯斯中國(guó)最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng)，2011年獲《亞洲法律雜志》ALB中國(guó)最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng)
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