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| 征管法筆記五：扣繳人 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：1745 |
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| 前文講了下納稅人，接下來說說扣繳人，征管法第四條第二款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”
對于扣繳人，分為代扣代繳和代收代繳，一般來說，對于代扣代繳，很多人很容易理解，比如工資個(gè)稅就是典型的代扣代繳，說白了就是我付款給你時(shí)，少付一點(diǎn)，把稅扣下來，再交給國家，基本上各個(gè)稅種規(guī)定里，都把支付方作為代扣義務(wù)人；而對于代收代繳，則接觸可能比較少，所謂的代收代繳，其實(shí)就是正好和代扣代繳相反的，代扣是我少付款給你，扣下上交國家，代收則是我多收你錢，把多收的上交國家。
代收最典型的例子就是委托加工的消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的原理是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，比如張三委托李四加工商品，其實(shí)李四加工商品就是一種生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但是，因?yàn)樯唐肥菑埲?，李四僅僅是加工，所以消費(fèi)稅納稅人是張三，但是按消費(fèi)稅規(guī)定，則是在張三付款給李四時(shí)，李四代收該張三繳的消費(fèi)稅。比如加工費(fèi)是100，消費(fèi)稅是10，則張三要付給李四110，其中的10，李四是屬于代收性質(zhì)，收完要上交給國家的。
除了委托加工的消費(fèi)稅以外，還有很多代開點(diǎn)代開發(fā)票時(shí)要代收個(gè)稅，大世認(rèn)為這些其實(shí)也屬于代收代繳性質(zhì)。
總之，代扣是我付給你時(shí)，少付，代收是你付給我，我多收。
說完代收與代扣的區(qū)別，接下來就要說說滯納金的問題了，有很多人（包括稅局的兄弟們）不清楚代扣代繳與代收代繳下，究竟扣繳人什么情況下才繳納滯納金。
一般來說，滯納金，大世的理解就是，錢在誰手上，誰就該繳滯納金，也就是說，對于扣繳人來說，如果稅款你沒有扣下來，錢在納稅人腰包里，則扣繳人就不需要繳滯納金，如果錢已經(jīng)扣到扣繳人腰包里，但是扣繳人沒有交給稅務(wù)局，則就需要繳滯納金。
同樣的，對于納稅人來說，如果你的錢已經(jīng)被扣繳，則不需要繳滯納金，如果沒扣，則需要補(bǔ)繳滯納金。
在這里，還有必要延伸下，對于扣繳滯納金的例外性規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）第三條規(guī)定：“關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題規(guī)定，按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金?！?
雖然國稅函[2004]1199號是對總局對于行政機(jī)關(guān)扣繳個(gè)稅的批復(fù)，但現(xiàn)階段，全國對于個(gè)稅基本上都會(huì)采用該條，而不僅僅局限于行政機(jī)關(guān)。也就是說，對于滯納金問題，個(gè)稅屬于例外情況。（注意：采用的前提是企業(yè)提出，很多企業(yè)沒有提出該文件時(shí)，就大世所知，有很多稅局還是加收了滯納金的。）
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