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| 適時(shí)進(jìn)行利潤(rùn)分配 降低公益性捐贈(zèng)成本 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：609 |
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| 面對(duì)突如其來(lái)的自然災(zāi)害，2007年已實(shí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的境內(nèi)甲公司，2008年為了支援災(zāi)區(qū)建設(shè)，立即召開(kāi)董事會(huì)決定通過(guò)所在地慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1000萬(wàn)元。 公益性捐贈(zèng)的成本 甲公司2008年度財(cái)務(wù)預(yù)算中用于公益性捐贈(zèng)支出年初的預(yù)算額度為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5500萬(wàn)元，其中投資收益200萬(wàn)元。據(jù)分析，在向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1000萬(wàn)元后，預(yù)計(jì)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額將調(diào)整為5000萬(wàn)元。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率為25%. 根據(jù)新的企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除此之外的捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。以甲公司捐贈(zèng)1000萬(wàn)元后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元計(jì)算，可在企業(yè)所得稅前扣除的捐贈(zèng)支出為5000×12%=600萬(wàn)元，其余1000-600=400萬(wàn)元將不能在稅前扣除，并因此納稅調(diào)整而產(chǎn)生應(yīng)交企業(yè)所得稅400×25%=100萬(wàn)元。 降低公益性捐贈(zèng)成本的思路 在依法捐贈(zèng)的同時(shí)，是否有降低捐贈(zèng)成本的途徑呢？據(jù)了解，甲公司擁有全資的有限責(zé)任公司A公司，A公司適用企業(yè)所得稅率為25%，至2007年底A公司已累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)元尚未宣告進(jìn)行分配，2008年4月召開(kāi)的股東會(huì)宣布分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。 因甲公司已從2007年元月1日起實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。而原《投資準(zhǔn)則》規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。并且《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， A公司如在當(dāng)年適時(shí)進(jìn)行利潤(rùn)分配，甲公司則可及時(shí)增加投資收益，增加當(dāng)年利潤(rùn)總額，從而增加了公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。 降低成本的措施 按照籌劃思路，依法依規(guī)按程序操作很重要。 1、A公司召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)，適時(shí)進(jìn)行利潤(rùn)分配。根據(jù)《公司法》規(guī)定，股東大會(huì)（股東會(huì)）是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，審議批準(zhǔn)由董事會(huì)制訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案。股東會(huì)會(huì)議分為定期會(huì)議和臨時(shí)會(huì)議，鑒于A公司2008年4月已召開(kāi)股東會(huì)，則應(yīng)依法提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)，對(duì)2007年以前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)再分配現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元進(jìn)行審議。 2、甲公司及時(shí)增加投資收益。在A公司宣布分配現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元后，甲公司可增加投資收益3500萬(wàn)元，年度預(yù)算利潤(rùn)總額則調(diào)增至5000+3500=8500萬(wàn)元，可在企業(yè)所得稅前扣除的捐贈(zèng)支出限額為8500×12%=1020萬(wàn)元，據(jù)此，甲公司捐贈(zèng)的1000萬(wàn)元可全在稅前扣除。 經(jīng)過(guò)上述籌劃后，甲公司可避免因公益性捐贈(zèng)不能全額在稅前扣除而需交的企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。 需注意的問(wèn)題 1、甲公司公益性捐贈(zèng)應(yīng)取得合法的捐贈(zèng)票據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅「2007」第006號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，接受捐贈(zèng)的單位應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)的單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用印章。企業(yè)應(yīng)注意取得上述合法的票據(jù)，作為會(huì)計(jì)記賬、稅前扣除的原始憑據(jù)。 2、A公司現(xiàn)金流能否保證現(xiàn)金股利的支付。A公司現(xiàn)金流如不能保證現(xiàn)金股利的支付，可考慮向金融機(jī)構(gòu)貸款或再轉(zhuǎn)增投資等方法；如均有困難，則此籌劃方案不可行。 小結(jié) 除上述公益性捐贈(zèng)稅前扣除以利潤(rùn)總額作為計(jì)算扣除限額的依據(jù)外，企業(yè)還有發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除等以會(huì)計(jì)指標(biāo)作為計(jì)算企業(yè)所得稅稅前限額扣除的基礎(chǔ)的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，采取有效措施，合理地增加稅前扣除計(jì)稅依據(jù)。 |
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