案例：公司A（增值稅一般納稅人）從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，為確保產(chǎn)品質(zhì)量，公司A部分原材料從國外進口，并委托上海的公司B（從事國際貨運代理）辦理運輸及報關(guān)等有關(guān)事宜。同時，為提高管理績效，公司A的市場拓展、法務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)由上海的集團總公司統(tǒng)一組織安排，并由其根據(jù)受益原則在各分公司之間分攤有關(guān)費用。2012年公司A發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1．4月份進口原材料一批，收到公司B開具的增值稅專用發(fā)票兩張，一張發(fā)票開具內(nèi)容為“雜費”，一張發(fā)票內(nèi)容為“運費”；
2．5月份參加總公司統(tǒng)一舉辦的產(chǎn)品推銷會，收到總公司開具的增值稅專用發(fā)票一張，開票內(nèi)容為“服務(wù)費”；
3．6月份進口原材料一批，收到公司B開具的增值稅專用發(fā)票一張，開具內(nèi)容為“代理報關(guān)服務(wù)費”；
4．7月份進口原材料一批，收到公司B開具的增值稅專用發(fā)票一張，開具內(nèi)容為“THC費”?！ ?/SPAN>
經(jīng)核實，開具內(nèi)容為“雜費”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實際內(nèi)容系公司B為公司A辦理報關(guān)業(yè)務(wù)收取的費用；開具內(nèi)容為“運費”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實際內(nèi)容系公司B為公司A辦理國際海運業(yè)務(wù)收取的有關(guān)費用；開具內(nèi)容為“服務(wù)費”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實際內(nèi)容系總公司向公司A收取的市場推廣服務(wù)費；開具內(nèi)容為“THC費”的發(fā)票其業(yè)務(wù)實際內(nèi)容系公司B為公司A辦理國際海運業(yè)務(wù)收取的碼頭操作費。
風(fēng)險點1：同一公司同一服務(wù)項目發(fā)票開具的內(nèi)容不一致。
公司A向公司B支付的貨運代理服務(wù)費，公司B前后開票的內(nèi)容不一致，有時甚至簡單冠以“雜費”二字?！ ?/SPAN>
風(fēng)險點2：開票內(nèi)容過于簡單且未附有關(guān)說明材料。
總公司開具的增值稅專用發(fā)票只列明為“服務(wù)費”，沒有任何費用清單，沒有相關(guān)證明材料，原始憑證缺失，金額確認標準無法掌握。
風(fēng)險點3：發(fā)票開具內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)不一致。
實際為辦理國際海運業(yè)務(wù)收取的有關(guān)費用，卻寫成“運費”，顯然與事實不符。
風(fēng)險點4：發(fā)票開具不規(guī)范，使用英文簡稱。
實際為國際貨運代理公司收取的碼頭操作費，沒有以中文開票，而是用了英文簡稱，不符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十九條的有關(guān)規(guī)定。
操作建議：本案例中，發(fā)票品目的模糊不清以及有關(guān)憑證的缺失，使得主管稅務(wù)機關(guān)很難確認真實的業(yè)務(wù)內(nèi)容，更無從判斷是否屬于“營改增”試點行業(yè)范圍，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大，對接受增值稅專用發(fā)票一方來說，存在較大的涉稅風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)如實開具，尤其是當(dāng)前“營改增”試點并不是所有服務(wù)業(yè)均納入試點范圍，開票內(nèi)容更應(yīng)明確屬于試點的服務(wù)業(yè)行業(yè)，而不能模糊地列為“雜費”或“服務(wù)費”，更不能以“運費”指代服務(wù)費。
因此，我們建議納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)后抵扣進項稅額時，應(yīng)注意把握以下幾個原則：
1．業(yè)務(wù)內(nèi)容真實有效，明確屬于此次納入試點的應(yīng)稅服務(wù)范圍；
2．抵扣憑證合法規(guī)范，填開內(nèi)容與事實相符，且費用名稱能清楚表明業(yè)務(wù)性質(zhì)；
3．該項應(yīng)稅服務(wù)不屬于《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第三條第（一）款第5項所規(guī)定的不得抵扣進項稅額的項目；
4．若發(fā)現(xiàn)取得的增值稅抵扣憑證明顯不符合規(guī)范的，納稅人有權(quán)拒收，對已經(jīng)取得的明顯不符合規(guī)范的增值稅抵扣憑證，建議按發(fā)票開具有誤開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新取得有關(guān)憑證，對開票內(nèi)容模糊不明確的建議附上服務(wù)項目明細清單及能夠說明業(yè)務(wù)真實內(nèi)容的證明材料。 |
