問：一般納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)額不超過3萬元，是否可以免征營(yíng)業(yè)稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，總局并沒有對(duì)增值稅一般納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅征免問題做出明確的規(guī)定，但是實(shí)際操作中，納稅人申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果納稅人當(dāng)月累計(jì)申報(bào)營(yíng)業(yè)額未滿三萬，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示納稅人享受營(yíng)業(yè)稅免稅，并不考慮該納稅人是否為增值稅一般納稅人。部分地區(qū)給出了明確規(guī)定，請(qǐng)參考以下地方政策：
《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈對(duì)月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元的營(yíng)業(yè)稅納稅人免征營(yíng)業(yè)稅若干問題解答〉的通知》（魯?shù)囟悹I(yíng)函〔2014〕8號(hào)）第五條規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元的，是否可免征營(yíng)業(yè)稅？
增值稅納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元的，免征營(yíng)業(yè)稅。
廈門市地方稅務(wù)局咨詢解答：
問：請(qǐng)問一般納稅人銷售貨物并兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，當(dāng)月有產(chǎn)生增值稅的應(yīng)稅，同時(shí)又有一筆2萬以內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，這營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)是不是屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍？
答：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)、以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定：“自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。”
納稅人申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，征管系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)納稅人當(dāng)月累計(jì)申報(bào)營(yíng)業(yè)額（如為定期定額征收納稅人，其核定的定額也會(huì)一并納入計(jì)算）。若納稅人當(dāng)月累計(jì)申報(bào)營(yíng)業(yè)額未滿兩萬，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)納稅人申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅及其附加記錄做減免操作。 |
