《旅行社條例實施細則》規(guī)定旅行社不得掛靠經營，各級旅游行政主管部門開展旅游市場打假打非專項整治工作也卓有成效。但不可否認的是，局部地區(qū)旅行社掛靠經營仍較為普遍。面對這一“頑疾”，2016年5月1日起實施的全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點（簡稱“營改增”），是會否促進旅行社合規(guī)經營？旅行社掛靠經營行為是否受到抑制？本人觀點：營改增后旅行社掛靠經營稅務風險劇增，掛靠經營行為應會有所抑制，合規(guī)經營“內生性需求”上升。
一、旅行社掛靠經營及表現(xiàn)形式
旅行社掛靠經營是指旅行社允許其他企業(yè)、事業(yè)單位或公民在一定時期內使用其名義對外經營旅游業(yè)務。根據(jù)《國家旅游局關于2015年第四季度全國旅行社統(tǒng)計調查情況的公報》（以下簡稱“公報”）顯示，截止2015年底全國旅行社總數(shù)為27621家。行業(yè)內部人士估計，實際經營旅游的旅行社及服務網(wǎng)點、辦事處、代表處、營業(yè)部應早超過十萬家，其中大部分服務網(wǎng)點、營業(yè)部、辦事處、代表處為掛靠經營。其表現(xiàn)形式可以分為如下兩類：
1、掛靠服務網(wǎng)點（門市部）
服務網(wǎng)點是旅行社在所在地設區(qū)的市行政區(qū)劃內依法設立的，為旅行社招徠旅游者并以旅行社的名義與旅游者簽訂旅游合同的機構。因為其相對獨立、便于考核，且可以依法從事招徠旅游者業(yè)務，并可以旅行社名義與旅游者簽訂旅游合同，所以大部分掛靠發(fā)生在服務網(wǎng)點（門市部）。
2、違規(guī)經營辦事機構
根據(jù)《旅行社條例實施細則》第二十八條規(guī)定，旅行社設立的辦事處、代表處或者聯(lián)絡處等辦事機構，不得從事旅行社業(yè)務經營活動。但出于發(fā)展業(yè)務、便于掛靠等因素考慮，部分旅行社允許掛靠方以辦事處、代表處或聯(lián)絡處的名義對外“發(fā)展業(yè)務”（違法）。為控制風險，一般都要求對方在對外簽訂合同時，以旅行社或分社的正式名義簽訂。
二、早已存在的掛靠經營所得稅風險
掛靠經營，通常通過達成依附協(xié)議，旅行社定期向被掛靠方收取一定管理費。作為收取管理費的旅行社，面臨管理費是否入賬繳納稅款及是否將被掛靠方納入?yún)R總納稅范圍的風險；作為交納管理費的掛靠方，如果不符合分支機構認定標準，面臨獨立繳納所得稅風險。這些問題的關鍵在于，掛靠方能否被認為旅行社的分支機構。若掛靠方屬于分支機構，其收入、成本（費用）應并入被掛靠方統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報納稅，在管理上認定為被掛靠方的內部承包；若掛靠方不屬于分支機構，掛靠經營者應作為獨立的所得稅納稅主體，其上交的管理費，應認定為被掛靠方的特許權使用費收入。
（一）旅行社分支機構只有分社和服務網(wǎng)點
根據(jù)《旅行社條例》規(guī)定，能作為旅行社分支機構的只有旅行社分社和服務網(wǎng)點。《旅行社條例》第十條、第十一條及《旅行社條例實施細則》第三章的規(guī)定，旅行社設立分社或服務網(wǎng)點需要到設立地工商行政主管部門進行工商登記，并攜相關資料至設立地旅游行政管理部門申請備案。
（二）掛靠服務網(wǎng)點（門市部）少繳所得稅風險
鑒于分社的重要地位，少有旅行社允許掛靠分社。分支機構中，服務網(wǎng)點被大面積掛靠。雖然《旅行社條例實施細則》第二十五條規(guī)定，設立社應對服務網(wǎng)點實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一財務、統(tǒng)一招徠和統(tǒng)一咨詢服務規(guī)范。但掛靠者的管理費在財務上得有“去處”，掛靠者的利潤得有“來源”，加上旅游服務大多現(xiàn)金交易且涉及接地社和組團社的錢款結算“天然跨期”的獨特“優(yōu)勢”，掛靠者隱匿收入、多列成本費用，掛靠費“靈活處理”，旅行社少繳所得稅變得順理成章。
（三）掛靠辦事機構稅務風險大
1、旅行社隱匿特許權使用費收入
考慮《旅行社條例實施細則》明確規(guī)定，辦事處、代表處或者聯(lián)絡處等辦事機構不得從事旅行社業(yè)務經營活動，也不得出租、出借旅行社資質，如何處理取得的掛靠方上交的管理費會是個“糾結”的問題。大多旅行社會將管理費在賬面上通過往來科目，比如偽造資金流和原始憑證，在“其他應收款”、“其他應付款”等科目上長期掛賬；或多開戶頭設立賬外賬，將這部分收入截流到賬外進行體外循環(huán)；甚至直接上交給旅行社股東，在賬面上無任何體現(xiàn)。旅行社少繳企業(yè)所得稅風險大。
2、掛靠經營者不申報所得稅風險
掛靠辦事機構取得的經營收入，除旅游者要求開具發(fā)票不得已并入旅行社收入外，大部分收入被掛靠經營者收入囊中。根據(jù)所得稅法相關規(guī)定，掛靠經營者應作為獨立的所得稅納稅主體，就當期取得的這些收入申報所得稅（個人所得稅居多）。但考慮到相關法規(guī)辦事機構不得經營旅行社業(yè)務，加上自身利益出發(fā)及不知如何申報納稅等多種因素，可能長期不申報所得稅。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
