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| 物流業(yè)營業(yè)稅政策解析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：593 |
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| 隨著經濟的快速發(fā)展和現代科學技術的進步，物流產業(yè)作為國民經濟中一個新興的服務部門，正在全球范圍內迅速發(fā)展。物流產業(yè)是一個跨行業(yè)、跨部門的綜合新興產業(yè)，物流業(yè)主要包括交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、郵政業(yè)以及批發(fā)零售中包裝、流通加工、配送等。本文就物流業(yè)中涉及的主要營業(yè)稅政策歸納分析如下： 一、物流業(yè)主要涉及的營業(yè)稅稅目稅率 1.交通運輸業(yè)，稅率3%。征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動。均屬本稅目的征稅范圍。需要注意的是：打撈，比照水路運輸征稅；通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅。此外，與運營業(yè)務有關的理貨以及港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費，都屬于交通運輸業(yè)征稅范圍。 2.郵電通信業(yè)，稅率3%。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個人從事快遞業(yè)務按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 3.服務業(yè)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。 4.轉讓無形資產，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。 5.銷售不動產，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。 二、從事聯運業(yè)務、代理業(yè)務和倉儲業(yè)務按差額納稅 聯運業(yè)務，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額?！秶叶悇湛偩株P于新版公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）規(guī)定，公路、內河聯合貨物運輸業(yè)務，是指其一項貨物運輸業(yè)務由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業(yè)務。運輸單位（或個人）應以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。 對于物流行業(yè)的代理業(yè)，主要有航空包機業(yè)務、無船承運業(yè)務和報關代理以及其他代理。包機業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務。國稅發(fā)[2000]139號規(guī)定，對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。 無船承運業(yè)務是指無船承運業(yè)務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動。國稅函[2006]1312號規(guī)定，無船承運業(yè)務應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，應按照其從事無船承運業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。 對試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)[2005]208號規(guī)定，試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。文件對營業(yè)額減除項目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經稅務機關認可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據、出具的公證證明。 代理報關業(yè)務，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關相關手續(xù)的業(yè)務?！秶叶悇湛偩株P于加強代理報關業(yè)務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2006]1310號）規(guī)定，納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅： （1）支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費； （2）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費； （3）支付給預錄入單位的預錄費； （4）國家稅務總局規(guī)定的其他費用。 對于從事其他物流代理業(yè)務的，可以按照《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）執(zhí)行，該文規(guī)定“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬”。 三、遠洋運輸企業(yè)業(yè)務不同適用不同稅率 針對遠洋運輸企業(yè)不同的業(yè)務，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)[2002]25號規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務。 文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。 四、自開票納稅人與代開票納稅人征稅不同 對從事貨物運輸業(yè)務的單位和個人，根據開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的不同分為自開票納稅人和代開票納稅人。國稅發(fā)[2003]121號第三條規(guī)定，提供貨物運輸勞務的單位同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務局申請認定為自開票納稅人： （1）具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務局核發(fā)的稅務登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運輸經營許可證、水路運輸許可證； （2）年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）； （3）具有固定的經營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上； （4）在銀行開設結算賬戶； （5）具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務； （6）賬簿設置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按稅務機關和財務會計制度的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金和營業(yè)利潤，并能按規(guī)定向稅務機關進行納稅申報和繳納各項稅款。而對不符合上述規(guī)定條件的以及從事貨物運輸的承包人、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。 對自開票納稅人除了可以自己領購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，對自開票納稅人的聯運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運輸業(yè)務需要開具發(fā)票的，必須由稅務機關或經稅務機關批準的機構代開，同時代征稅款。代開票納稅人從事聯運業(yè)務取得的收入，應就全部收入納稅，不得減除分出合作方運費計稅。 五、物流單位收取的承包費需要納稅 目前，不少小單位和個人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經營活動，或者承租承包物流單位的運輸工具或其他資產從事物流業(yè)務活動，物流單位在加強管理的同時需要收取部分管理費用。對管理費用征收營業(yè)稅問題，財稅[2003]16號作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅： （1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任； （2）承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算； （3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。 完善規(guī)范物流業(yè)營業(yè)稅差額納稅 物流業(yè)營業(yè)稅相關政策介紹 物流業(yè)各環(huán)節(jié)營業(yè)稅或統(tǒng)一減按3%征收 |
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