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| 學(xué)習(xí)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》兼談企業(yè)所得稅差異協(xié)調(diào) |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1016 |
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| 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下： 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。 兩壺酒鐘斐點評— 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）只是一個批復(fù)，原請示文件的內(nèi)容并不清楚。也有部地區(qū)作出了進一步的解釋，比如福建省地方稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局、重慶市地方都有類似的規(guī)定，對打折、返利銷售等方式開展的商業(yè)促銷活動，屬于企業(yè)給予的折扣或者折讓，不征收個稅。黑龍江省地方稅務(wù)局還對劃分不清楚的折扣折讓，暫扣除50%的金額后，按“偶然所得”項目征收個人所得稅。而更多的地方則沒有規(guī)定，實務(wù)中爭議再所難免。從《通知》規(guī)定看，不論是現(xiàn)金形式還是實物形式的折扣折讓，只要是銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程發(fā)生的，所打折扣都不是給客戶的補助，都不征收個稅?！锻ㄖ烦浞煮w現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。 企業(yè)所得稅中現(xiàn)金形式的折扣折讓不必說，實物折扣也有同樣的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！ ?.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 兩壺酒鐘斐點評— 和第一條規(guī)定相對應(yīng)只要不是銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程發(fā)生的，所打折扣都則是給個人的補助了，征收個人所得稅理所當(dāng)然。額外抽獎則是例外，也有的很多抽獎僅僅是象征性的，金額很小，實際上也只是打一點折扣，但實務(wù)難以界定，所以也只能一并界定為“偶然所得”。 向個人贈送禮品，企業(yè)所得稅處理則相對復(fù)雜一點，首先，資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定視同銷售確定收入；其次，應(yīng)根據(jù)贈送禮品不同性質(zhì)確定扣除限額，并不一律是捐贈。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應(yīng)酬費屬于業(yè)務(wù)招待費支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。 三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。 兩壺酒鐘斐點評— 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)所得稅和個人所得稅規(guī)定一至，稅種之間充分協(xié)調(diào)。 唯一不同的是企業(yè)所得稅對外購商品的實際購置價格有一定的限制?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做2009年度企 業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）[無效文件] 第三條第（八）款規(guī)定：國稅函[2008]828號第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以 銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。個人所得稅則沒有規(guī)定，這是對個人的所得稅優(yōu)惠了。 四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。 |
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