不日，檢查人員將補(bǔ)充稽查報(bào)告和相關(guān)證據(jù)材料再次報(bào)送審理，正如審理人員所懷疑的那樣，該公司2006年以2500萬元（含支付的稅費(fèi)等）購買了土地使用權(quán)后用于建造廠房等建筑物，容積率為0.8.當(dāng)時(shí)是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，房屋建成后將地價(jià)與房屋建造成本一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并以此為計(jì)稅依據(jù)繳納的房產(chǎn)稅。2009年上市時(shí)改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，將房屋中歸屬于土地使用權(quán)的地價(jià)款2500萬元從原“固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值中分離到“無形資產(chǎn)”科目中，作為土地使用權(quán)的成本，從2009年開始，按“固定資產(chǎn)”科目記載的房產(chǎn)原值2000萬元計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）關(guān)于“自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算”的規(guī)定，該公司2009年至2010年按照房屋原值2000萬元計(jì)算繳納房產(chǎn)稅并無不妥。
但是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）于2010年12月份頒布后，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大變化，該文件第三條規(guī)定“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。”因此，該公司2011年申報(bào)的房產(chǎn)稅由于未將2500萬元的地價(jià)并入房產(chǎn)計(jì)稅原值，從而少繳了房產(chǎn)稅24萬元（2500×80％×1.2％＝24萬元）。據(jù)此，稽查局作出了責(zé)令補(bǔ)繳稅款24萬元并加收滯納金的處理決定。
分 析
有關(guān)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，財(cái)稅[2008]152號(hào)文件規(guī)定“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算”，而財(cái)稅[2010]121號(hào)文件修改為“無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)”，這一變化，對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人來說沒有影響；但對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人影響很大，從2011年開始，企業(yè)在賬務(wù)處理上仍應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行，將與房屋相關(guān)的土地使用權(quán)價(jià)款在“無形資產(chǎn)”中核算，但是在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)必須將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
因此，從2012年開始在對(duì)上市公司，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的大中型企業(yè)進(jìn)行房產(chǎn)稅檢查時(shí)，要樹立“固定資產(chǎn)”科目中的房產(chǎn)原值并非從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的唯一計(jì)稅依據(jù)這一新觀念，切勿以慣性思維僅僅只檢查“固定資產(chǎn)”中的房產(chǎn)原值，還必須著重對(duì)“無形資產(chǎn)”科目中的土地使用權(quán)價(jià)款進(jìn)行核實(shí)檢查，以防少計(jì)房產(chǎn)原值少繳房產(chǎn)稅。
