福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào) 2014-6-13 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，不能替代中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中參考。由于被審計(jì)單位的情況千差萬別，風(fēng)險(xiǎn)提示亦并非對(duì)所有可能出現(xiàn)問題的全面描述，其結(jié)論亦可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)--存貨監(jiān)盤
風(fēng)險(xiǎn)提示1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨監(jiān)盤時(shí)不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二十條和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)--資產(chǎn)管理》第十二條明確規(guī)定，定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
在實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位可能會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助進(jìn)行存貨盤點(diǎn)工作，這表明管理層混淆了其自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，將極有可能影響其獨(dú)立性，從而違反《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的相關(guān)要求。因此，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第3號(hào)--存貨監(jiān)盤》明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)區(qū)分被審計(jì)單位對(duì)存貨盤點(diǎn)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤的責(zé)任，在執(zhí)行存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)提示2：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不信賴與被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，仍應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn)情況。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)--以存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序，包括：
(一)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；
(二)觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；
(三)檢查存貨；
(四)執(zhí)行抽盤。
因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不信賴被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，仍然應(yīng)當(dāng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn)情況。
風(fēng)險(xiǎn)提示3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃存貨監(jiān)盤工作時(shí)預(yù)先選取測(cè)試樣本的考慮與注意事項(xiàng)。
答：在實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位可能在盤點(diǎn)工作開始前未完成結(jié)賬工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取盤點(diǎn)日的存貨明細(xì)賬記錄，從而給選取測(cè)試樣本工作帶來一定困難。
為保證實(shí)施監(jiān)盤程序的效果并提高工作效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在計(jì)劃存貨監(jiān)盤工作時(shí)獲取被審計(jì)單位最近一期的存貨明細(xì)清單(如11月30日的存貨明細(xì)清單)，并結(jié)合以前年度的監(jiān)盤經(jīng)驗(yàn)、本年度預(yù)審工作時(shí)獲取的對(duì)被審計(jì)單位的了解等信息，從最近一期的存貨明細(xì)清單中選取擬進(jìn)行抽盤的樣本。需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本不應(yīng)被被審計(jì)單位事先預(yù)見。
風(fēng)險(xiǎn)提示4：在執(zhí)行抽盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要執(zhí)行雙向的測(cè)試。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)--以存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》應(yīng)用指南第7段明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行抽盤時(shí)，通常需要執(zhí)行雙向的測(cè)試，即：
(一)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物；
(二)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目，檢查至存貨盤點(diǎn)記錄。
在進(jìn)行了上述兩個(gè)方向的測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就存貨盤點(diǎn)記錄的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)，即存貨盤點(diǎn)記錄是否準(zhǔn)確、完整地反映了盤點(diǎn)日的存貨情況。
在后續(xù)對(duì)期末存貨記錄(如存貨明細(xì)賬)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過將期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)記錄進(jìn)行雙向核對(duì)，可以就存貨的“存在”和“完整性”認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)。
