中國(guó)稅收征管存在的問(wèn)題
近幾年來(lái)，中國(guó)居民“走出去”的情況日益增多，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣面臨境外信息缺乏，難以有效對(duì)居民全球所得進(jìn)行監(jiān)管和征稅的問(wèn)題。FATCA的執(zhí)行將有利于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解中國(guó)居民在美國(guó)的收入、資產(chǎn)情況，提高對(duì)跨境稅源的管理水平，但從中國(guó)目前的征管現(xiàn)狀及稅收政策來(lái)看，存在一系列迫切需要解決的問(wèn)題。
與國(guó)內(nèi)法律的沖突。FATCA是基于美國(guó)的法律環(huán)境與稅收政策發(fā)布實(shí)施的。而中國(guó)法律現(xiàn)狀與美國(guó)存在較大差異。首先，稅收征管法對(duì)銀行賬戶監(jiān)管沒(méi)有明確的政策規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)力在沒(méi)有任何證據(jù)的情況下檢查儲(chǔ)戶的賬戶信息。納稅人和金融機(jī)構(gòu)也沒(méi)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告賬戶信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)還負(fù)有對(duì)依法取得的收入、資金往來(lái)等信息的保密義務(wù)。此外，《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《人民幣結(jié)算賬戶管理辦法》等都有關(guān)于保密義務(wù)的法律規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取境內(nèi)外納稅人在中國(guó)的賬戶信息。
大數(shù)據(jù)處理能力不足。美國(guó)具有較完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，儲(chǔ)存了納稅人大量信息資料，包括金融賬戶信息、納稅人申報(bào)信息等。通過(guò)比對(duì)分析多渠道信息，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的全面監(jiān)管。中國(guó)目前稅收征管信息系統(tǒng)管理的主要是納稅人的申報(bào)信息。其他途徑獲取的信息沒(méi)有納入。從各渠道獲得的納稅人信息很難實(shí)現(xiàn)整合，影響數(shù)據(jù)信息的有效運(yùn)用。FATCA的實(shí)施將帶來(lái)批量數(shù)據(jù)信息的定期交換。大量信息的流入對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、分析和電算化的處理水平提出較高要求。
稅收政策銜接不緊。獲得境外賬戶信息并非意味著相關(guān)企業(yè)或個(gè)人存在逃稅問(wèn)題。對(duì)于已經(jīng)在境外繳納稅款的中國(guó)居民，可以通過(guò)稅收抵免解決雙重征稅問(wèn)題。目前中國(guó)的抵免制度還有許多需要完善的地方，如境外已繳稅款的抵免層級(jí)，分國(guó)不分項(xiàng)的處理規(guī)定等都需要進(jìn)一步明確，以有效解決跨國(guó)來(lái)源所得的雙重征稅問(wèn)題。境外數(shù)據(jù)信息很可能會(huì)涉及相關(guān)聯(lián)個(gè)人之間的資金往來(lái)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等信息。中國(guó)目前以個(gè)人為單位的所得申報(bào)征管制度為納稅人轉(zhuǎn)移所得避稅留下了籌劃空間。應(yīng)當(dāng)考慮個(gè)人所得稅政策與國(guó)際接軌，以家庭代替?zhèn)€人進(jìn)行納稅申報(bào)，減少稅收籌劃的空間。
對(duì)FATCA的信息需求亟待明確。FATCA從2010年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)到2014年正式實(shí)施，其政策得到不斷細(xì)化完善。如對(duì)于如何確定美國(guó)居民賬戶，F(xiàn)ATCA明確7項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，符合任意1項(xiàng)，即可要求申報(bào)賬戶信息。這7項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分別是（1）美國(guó)公民或居民；（2）出生地為美國(guó)；（3）使用美國(guó)居住地址或郵寄地址；（4）使用美國(guó)電話號(hào)碼；（5）通過(guò)委托指令向美國(guó)賬戶匯款；（6）使用美國(guó)地址給予任意人員委托書(shū)或簽字授權(quán)；（7）賬戶持有人提供的郵件“轉(zhuǎn)交”地址為美國(guó)地址。對(duì)于申報(bào)的海外財(cái)產(chǎn)信息，要求提供海外銀行賬戶存款、海外投資股票、債券和其他金融有價(jià)證券以及權(quán)益性資產(chǎn)等，不包括實(shí)物資產(chǎn)。
中國(guó)尚需按照協(xié)議要求，明確需要報(bào)告的中國(guó)居民標(biāo)準(zhǔn)，要求境外哪些金融機(jī)構(gòu)實(shí)體提供信息等。由于中國(guó)與美國(guó)法律環(huán)境不同，管理方式不同，在信息交換內(nèi)容方面不僅要考慮對(duì)等原則，也需要考慮中國(guó)監(jiān)管環(huán)境與管理內(nèi)容，以及與中國(guó)國(guó)內(nèi)法的銜接。
中國(guó)稅收征管要走向國(guó)際化
加快稅收征管法的修改，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的信息獲取渠道和更強(qiáng)的稅收征管手段。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)申報(bào)的管理，要求納稅人對(duì)境內(nèi)外收入、資產(chǎn)等進(jìn)行全面申報(bào)。進(jìn)一步明確對(duì)銀行信息的披露要求，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銀行賬戶的監(jiān)管權(quán)力，尤其是對(duì)離岸賬戶信息的監(jiān)管權(quán)力。建立銀行、外匯管理局等金融部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)的信息交換制度，加強(qiáng)對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)和往來(lái)等信息的監(jiān)控。強(qiáng)化對(duì)不遵從行為的法律約束，建立納稅人信息檔案庫(kù)，對(duì)于存在不遵從行為的納稅人從適用優(yōu)惠政策、協(xié)定待遇等方面予以限制。
加快完善稅收政策。應(yīng)完善稅收抵免政策，支持中國(guó)居民的對(duì)外投資活動(dòng)。與國(guó)際規(guī)則接軌，修改完善個(gè)人所得稅政策，建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅制度。合理定義中國(guó)居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合稅收協(xié)定的內(nèi)容，增加以重要利益為中心的居民標(biāo)準(zhǔn)。完善對(duì)來(lái)源于境外所得的政策規(guī)定，增設(shè)特別納稅調(diào)整條款，減少通過(guò)居民個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃的避稅空間。
提高稅收征管現(xiàn)代化水平。加強(qiáng)對(duì)外部數(shù)據(jù)信息管理，將銀行信息、海關(guān)信息、情報(bào)交換信息和FATCA信息予以整合，提高管理效能，建立完善的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的全面有效管理。
作者：大連市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處副處長(zhǎng)、首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才
