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| 關(guān)于新建企業(yè)購買固定資產(chǎn)進項稅抵扣的財稅處理分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1289 |
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| 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的相關(guān)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣。但在實務(wù)中，2008年底2009年初新建公司的增值稅一般納稅人購買的固定資產(chǎn)進項稅額能否抵扣，不能抵扣對公司稅收影響有多大，如何防范不能抵扣的風(fēng)險，是我們財務(wù)人員不得不思考的問題，本文就以上問題和廣大同行進行討論，不當(dāng)之處，敬請批準(zhǔn)指正。 一、企業(yè)購買固定資產(chǎn)進項稅額能夠進行正常抵扣： 【例】 北京太陽公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17％。公司在2009年2月份購進機器設(shè)備1170萬元，取得供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票并通過主管稅務(wù)機關(guān)進行了認定。會計處理：借：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備 1000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅 170 貸：銀行存款 1170稅收處理： 增值稅及其附加稅費：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的相關(guān)規(guī)定，購買機器設(shè)備進項稅170萬元從銷項稅額中抵扣。 企業(yè)所得稅：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，機器設(shè)備的折舊年限按10年折舊，每年折舊費100萬元在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、企業(yè)購買固定資產(chǎn)進項稅額不能進行正常抵扣： 【例】 北京太陽公司為2008年10月開始籌建的公司，公司建成后將生產(chǎn)銷售增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，增值稅適用稅率17％，預(yù)計10個月將建成投產(chǎn)，投產(chǎn)后月銷售額將達到5000萬元。公司在2009年2月份購進機器設(shè)備1170萬元，應(yīng)公司要求取得供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。會計處理： 收到增值稅專用發(fā)票，借：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備 1000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅 170 貸：銀行存款 1170 未經(jīng)過認證并超過認證期限不能進行抵扣：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅轉(zhuǎn)出 170 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅 170 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，“外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。”無法進行抵扣的進項稅記入固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備 170 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅轉(zhuǎn)出 170稅收處理： 增值稅及其附加稅費：因未經(jīng)過認證并超過認證期限無法銷項稅額中抵扣。 企業(yè)所得稅：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，機器設(shè)備的折舊年限按10年折舊，每年折舊費117萬元在企業(yè)所得稅稅前扣除。分析： 1、購買機器設(shè)備的固定資產(chǎn)進項稅額170萬元因無法從銷項稅額中抵扣，企業(yè)需要多繳納增值稅及其附加稅費188.70萬元（＝170*111％）。 2、因機器設(shè)備的固定資產(chǎn)進項稅額170萬元因無法從銷項稅額中抵扣，從而每年折舊費多17萬元在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而少繳企業(yè)所得稅4.25萬元（＝17*25％）。 綜上所屬，企業(yè)凈損失146.20萬元（188.70－4.25*10）。因此，企業(yè)財務(wù)人員需要在事情進行規(guī)劃， 三、新建購進固定資產(chǎn)稅前扣除的關(guān)鍵控制點： 1、由于新建公司在籌建期間，購買固定資產(chǎn)，才能建成投產(chǎn)。因此為了防范購買固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣的風(fēng)險，可以根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條的規(guī)定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”，在簽訂分期付款購買合同時約定開具增值稅專用發(fā)票的時間為公司建成投產(chǎn)后開具。同時也化解了供應(yīng)商的稅務(wù)風(fēng)險。 2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）、《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅明電[1993]052號）等文件的規(guī)定及時申請增值稅一般納稅人資格，取得購買固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票及時認證和抵扣。 |
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