稅收法規(guī)分為政策性法規(guī)和征管性法規(guī)。
從不同方面影響稅額的法規(guī)，一般屬于政策性法規(guī)，由財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布。不影響稅額的法規(guī)，一般屬于征管性法規(guī)，由稅務總局單獨發(fā)布。 但是涉及進口關稅的政策性法規(guī)，由財政部、稅務總局、海關總署三家聯(lián)合發(fā)布。《關于擴大內銷選擇性征收關稅政策試點的通知》（財關稅[2016]40號，以下簡稱40號文），就是由三家財稅主管部門發(fā)布的一關稅政策性文件，主要惠及海關特殊監(jiān)管區(qū)域內的加工貿易企業(yè)。 需要注意的是，關稅和進口增值稅、消費稅由財政部關稅司負責，文號都是“財關稅”，其他稅由財政部稅政司負責，文號都是“財稅”。本文結合有關規(guī)定，分析以下問題： 一、加工貿易基本情況介紹二、40號文規(guī)定的主要內容三、加工貿易企業(yè)可以選擇什么？四、哪里的加工貿易企業(yè)可以選擇？五、加工貿易企業(yè)何時選擇？六、補征關稅時計算緩稅利息 1加工貿易基本情況介紹加工貿易一直是我國對外貿易的重要形式，經常占進出口總額的一半左右。 根據海關的有關規(guī)定，“加工貿易”是指經營企業(yè)進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統(tǒng)稱料件），經過加工或者裝配后，將制成品復出口的經營活動，包括來料加工和進料加工。 加工貿易進口的料件，一般實行保稅監(jiān)管，進口時不征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅，加工為成品后，應出口到國外。如果內銷到國內市場，應補征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。如果不補稅就內銷，就是走私了。但是補征關稅時，按照料件補征關稅？還是按照成品補征關稅？因為料件和成品的關稅稅率可能不一樣。海關特殊監(jiān)管區(qū)之外的加工貿易企業(yè)，按照料件的稅率補征關稅。監(jiān)管區(qū)域之內的加工貿易企業(yè)，按照成品征稅。 比如根據《中華人民共和國海關對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》第19條：“對加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理報關手續(xù)，并按照制成品征稅。” 如果料件和成品的稅率不一致，能否選擇？40號文就是規(guī)定如何選擇補稅的問題。 240號文規(guī)定的主要內容根據40號文，自2016年9月1日起，將內銷選擇性征收關稅政策試點擴大到天津、上海、福建、廣東四個自貿試驗區(qū)所在?。ㄊ校┑钠渌ｊP特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外），以及河南新鄭綜合保稅區(qū)、湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、四川成都高新綜合保稅區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)5個海關特殊監(jiān)管區(qū)域。 內銷選擇性征收關稅政策是指：對海關特殊監(jiān)管區(qū)域內企業(yè)生產、加工并經“二線”內銷的貨物，根據企業(yè)申請，按其對應進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅照章征收。企業(yè)選擇按進口料件征收關稅時，應一并補征關稅稅款緩稅利息。 40號文的規(guī)定，對位于有關海關特殊監(jiān)管區(qū)域的加工貿易企業(yè)，是一大利好，可以減少內銷補稅的負擔。這一政策并有望擴大到其他海關特殊監(jiān)管區(qū)域。 上述規(guī)定，實際包括以下幾個問題：選擇什么？誰來選擇？何時選擇？等。 3加工貿易企業(yè)可以選擇什么？選擇按照進口料件征稅，還是按照實際報驗狀態(tài)征稅。 實際報驗狀態(tài)是指申報時的狀態(tài)，除邊角料、殘次品等外，一般是成品。 比如，一加工貿易企業(yè)進口布料，然后加工成衣服，加工的衣服沒有出口，而是內銷了，需要補征關稅，報驗狀態(tài)就是衣服，而不是布料。 由于布料和衣服的關稅稅率，可能不一樣，有高有低，如果布料關稅的稅率低，可以選擇按照布料的稅率征收關稅，如果衣服的稅率低，可以選擇按照衣服的稅率征收關稅。 盡管成品的稅率一般低于料件，但是也有料件關稅稅率低于成品的情況。 因此，40號公告實際是一優(yōu)惠政策。 4哪里的加工貿易企業(yè)可以選擇？從事加工貿易的企業(yè)，有的在海關特殊監(jiān)管區(qū)域內，有的在海關特殊監(jiān)管區(qū)域外。 根據40號文，只有在海關特殊監(jiān)管區(qū)域內的企業(yè)，其生產加工內銷的貨物，才有權選擇。這將有利于將區(qū)外的加工貿易企業(yè)引導到海關特殊監(jiān)管區(qū)域之內。 海關特殊監(jiān)管區(qū)域是個統(tǒng)稱，保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)、出口加工區(qū)、自由貿易區(qū)等，都是類型不同，功能不同的各類海關特殊監(jiān)管區(qū)域。 根據40號公告，4個自由貿易區(qū)中的保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)內的企業(yè)不得選擇，這將抑制保稅區(qū)內企業(yè)的加工行為。 5加工貿易企業(yè)何時選擇？何時選擇？什么時候征收關稅，什么時候選擇。什么時候征收關稅？什么時候將貨物內銷時，什么時候征收關稅。 所以40號文規(guī)定：“海關特殊監(jiān)管區(qū)域內企業(yè)生產、加工，并經“二線”內銷的貨物”，也就是經“二線”內銷補征關稅時，選擇按照料件還是成品補征關稅。 何謂“二線”？這是海關對監(jiān)管邊界的一個俗稱。特殊監(jiān)管區(qū)域的一個共同特點是“境內關外”，國境以內，關境以外。 國境類似“一線”，貨物進入國境后，如果進入海關特殊監(jiān)管區(qū)域，還沒有實際進入國內市場，就叫進了“一線”，這個時候不用繳納關稅和增值稅，因為還沒有真正進口，海關監(jiān)管相對較少，常用的一個說法是“一線放開”。 貨物什么時候進入國內市場時，才算正式進口，需要繳納關稅和增值稅，這個時候就叫進入“二線”，如果不繳納關稅和增值稅就進入國內市場，就是走私了，常用的一個說法是“二線管住”。 6補征關稅時計算緩稅利息根據40號文，“企業(yè)選擇按進口料件征收關稅時，應一并補征關稅稅款緩稅利息。” 補征緩稅利息，不是40號文的新規(guī)定，早就有。 加工貿易企業(yè)，在進口料件時，一般是保稅進口，沒有繳納進口關稅，如果加工后再出口，不存在補征關稅的問題，如果是內銷，相當于在進口料件時，就應征收關稅，因此，在補征關稅時，把緩稅利息一并補征。 加工貿易緩稅利息應根據填發(fā)海關稅款繳款書時海關總署公布的最新緩稅利息率按日征收。 緩稅利息計算公式如下:應征緩稅利息=應征稅額x計息期限x緩稅利息率/360
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