一家中國(guó)公司和一家美國(guó)公司（總部）簽訂了一份咨詢服務(wù)合同，給美國(guó)公司全球的機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)。美國(guó)公司全球有三家子公司，在中國(guó)有一個(gè)S公司，在加拿大有一個(gè)T公司，在法國(guó)有一個(gè)M公司（如上圖）。這幾家公司作為集團(tuán)成員都接受中國(guó)公司的咨詢。此時(shí)，你說，我中國(guó)公司究竟能否享受勞務(wù)出口免稅政策呢？這里S公司在中國(guó)，服務(wù)的實(shí)際接受方有境內(nèi)單位，你說我是給他免還是不免？如果S公司享受的服務(wù)只占全部服務(wù)工作量的10%，你說我是免90%，還是免100%，還是只要有中國(guó)公司一概不免？這種跨境集中采購(gòu)服務(wù)模式現(xiàn)在跨國(guó)企業(yè)下是很普遍的，而基層有時(shí)候難就難在這個(gè)地方。我不是不想執(zhí)行政策，但政策落地缺乏確定性和可操作性，我有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)啊，該如何是好呢，只能從嚴(yán)執(zhí)行。
2.對(duì)于境外單位或個(gè)人提供勞務(wù)的增值稅征稅規(guī)則
我們終于看到一點(diǎn)曙光了，在最先上海開始改革的財(cái)稅【2011】111號(hào)文是這么規(guī)定的： 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
好事情啊，看到了“境外消費(fèi)”的字眼，也就是說已然不同于營(yíng)業(yè)稅了，并不是說境外單位或個(gè)人給境內(nèi)單位或個(gè)人提供勞務(wù)，都算境內(nèi)勞務(wù)征收增值稅。如果該勞務(wù)是完全在境外消費(fèi)，可以不征稅，而不是免稅。終于讓我們看到了一點(diǎn)以“實(shí)際消費(fèi)地”作為跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則的影子了，似乎“屬人”基本也要退出了。
這個(gè)原則從財(cái)稅【2011】111號(hào)文——財(cái)稅【2011】133——財(cái)稅【2013】37——財(cái)稅【2013】106都是這么保持著的。
但是，當(dāng)我看到財(cái)稅【2016】37號(hào)文的時(shí)候，立刻感到一陣眩暈，上頭的心思突然又變了： 第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
2016年又變回來(lái)了，你原來(lái)不是用的“完全在境外消費(fèi)”嗎？怎么37號(hào)文突然變成了“完全在境外發(fā)生”，您這邊究竟又變了什么心思，比起以前是從寬了還是從嚴(yán)了？估計(jì)像上海浦東，北京海淀這些非貿(mào)付匯量極大的稅務(wù)局的稅務(wù)干部要頭暈了，上頭的表述變了，究竟是什么意思呢，要好好揣摩了。比如，以前一家美國(guó)公司在美國(guó)通過互聯(lián)網(wǎng)給中國(guó)公司提供咨詢服務(wù)，雖然提供地在境外，但中國(guó)公司是在中國(guó)境內(nèi)接受的，消費(fèi)地在境內(nèi)，那16年5月1日前，肯定屬于境內(nèi)勞務(wù)。但是16年5月1日后呢，你說完全在境外發(fā)生，這個(gè)是什么意思，美國(guó)提供這個(gè)咨詢勞務(wù)沒有來(lái)華，你說他發(fā)生在境內(nèi)還是發(fā)生在境外。你究竟是以“勞務(wù)的提供地”還是以“勞務(wù)的消費(fèi)地”作為發(fā)生地呢，光用一個(gè)“實(shí)際發(fā)生”還是無(wú)意義的套套邏輯啊。同時(shí)，我們要提醒的是，這個(gè)可不是隨意模糊的事情。在跨境勞務(wù)增值稅領(lǐng)域，不是你想怎么說就怎么說的，大家還記得國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貿(mào)易政策合規(guī)工作的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2014〕29號(hào)）嗎，國(guó)家稅務(wù)總局隨后下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法（試行）》的通知（稅總發(fā)〔2015〕117號(hào)），我想不僅是國(guó)家稅務(wù)總局，財(cái)政部也要貫徹國(guó)務(wù)院要求，因?yàn)橹袊?guó)加入世貿(mào)是要履行自己承諾的，即制定的稅收政策是否符合世界貿(mào)易組織規(guī)則。雖然國(guó)際增值稅指引沒有約束力，但WTO規(guī)則對(duì)我們是有約束力的。因此，你制定的跨境增值稅征稅規(guī)則是要做是否符合世貿(mào)組織規(guī)則的合規(guī)審查的。這里面就包括是否影響“進(jìn)口的間接稅”。所以，你可不能一會(huì)兒發(fā)生地，一會(huì)兒消費(fèi)地，這個(gè)是要確定清楚才可以的。針對(duì)這個(gè)問題，我們后面會(huì)專門用一篇文章來(lái)對(duì)WTO貿(mào)易規(guī)則進(jìn)行闡述，提出我們應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行遵循。
