10月9日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）。10月10日，財政部、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕74號）。本文對此次煤炭資源稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容進(jìn)行梳理。
課稅要素 計征方法
改革前：從量定額計征
改革后：從價定率計征。
征稅范圍
改革前：應(yīng)稅煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
改革后：應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（簡稱洗選煤）。
計稅公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率
原煤：對納稅人開采銷售原煤的，以原煤銷售額為計稅依據(jù)。
公式：原煤應(yīng)納稅額＝原煤銷售額×適用稅率
提示：
①開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤銷售額，不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
②將開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，依照資源稅暫行條例實施細(xì)則第七條和72號文件的有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。
③用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。征稅環(huán)節(jié)在洗選煤銷售環(huán)節(jié)。
洗選煤：對納稅人以自采原煤加工為洗選煤銷售的，按洗選煤銷售額乘以折算率作為計稅依據(jù)計征資源稅。
公式：洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
提示：
①洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
②折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。
③將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。
④將開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，依照資源稅暫行條例實施細(xì)則第七條和72號文件有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。
適用稅率
2%～10%
①由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度內(nèi)擬定適用稅率。
②結(jié)合當(dāng)前煤炭行業(yè)實際情況，現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高的地區(qū)要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)水平。
③稅率公布前要報財政部、國家稅務(wù)總局審批。
稅收優(yōu)惠
30%：對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。
衰竭期煤礦，指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。
50%：對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
提示：
納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。
清費(fèi)立矩
零費(fèi)率
自2014年12月1日起，在全國范圍統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零。
停基金
自2014年12月1日起，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金，取消山西省的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、青海省的原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、新疆維吾爾自治區(qū)的煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)。
全面清理
①各省、自治區(qū)、直轄市要對本地區(qū)出臺的涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金項目進(jìn)行全面清理。凡違反行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金審批管理規(guī)定，越權(quán)出臺的收費(fèi)基金項目要一律取消。屬于重復(fù)設(shè)置、不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和財稅體制改革要求的不合理收費(fèi)，也應(yīng)清理取消。
②對確需保留的收費(fèi)項目，應(yīng)報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。對中央設(shè)立的收費(fèi)基金，要嚴(yán)格按照相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，不得擅自擴(kuò)大征收范圍、提高征收標(biāo)準(zhǔn)或另行加收任何費(fèi)用。
③各省、自治區(qū)、直轄市要于2014年10月30日前將清理情況，包括取消的收費(fèi)基金項目和涉及金額、保留的收費(fèi)項目等，報財政部、國家發(fā)展改革委。
④今后，除法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何地方、部門和單位均不得設(shè)立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項目。
征管要求
分別核算
①納稅人同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按72號文第二條第（一）款計算繳納資源稅。
②納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按72號文件第二條第（三）款計算繳納資源稅。
時間節(jié)點
①2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按72號文件規(guī)定繳納資源稅；
②2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按72號文規(guī)定繳納資源稅。
解讀：稅法這一規(guī)定的核心是看納稅義務(wù)發(fā)生時間，即使應(yīng)稅煤炭生產(chǎn)時點或者銷售合同簽訂時點早于新稅制生效日（2014年12月1日），只要納稅義務(wù)發(fā)生時點在新稅制生效日以后，就必須按照新稅制規(guī)定繳納資源稅。 |
