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| 企業(yè)拖欠職工工資的個人所得稅處理分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1000 |
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| 某企業(yè)因經(jīng)營不善，2010年度出現(xiàn)嚴重財務困難，拖欠了大量職工工資。其中拖欠職工張某2010年1月到2011年8月僅發(fā)放的工資400元/月生活費，張某每月工資4000元。2011年度該企業(yè)財務狀況有所好轉(zhuǎn)，企業(yè)于2011年9月一次性清償拖欠的職工工資，其中清償張某工資72000元，另發(fā)放了2011年9月應發(fā)放的工資4000元。 拖欠職工工資的性質(zhì)。 《中華人民共和國勞動法》及《工資支付暫行規(guī)定》規(guī)定工資至少每月支付一次，按月發(fā)放?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》也規(guī)定了工資、薪金所得應納的稅款，按月計征。兩項規(guī)定是一致的。但由于各種原則，企業(yè)拖欠員工工資的現(xiàn)象時有發(fā)生。對于一次性發(fā)放多月拖欠的工資，如何計稅，觀點不一。有觀點認為，一次性發(fā)放多月拖欠的工資合并為一個月計稅，理由是工資實際發(fā)放才須納稅，發(fā)放的工資、薪金所得的月份，作為一個月合并計稅；如果分解到以前所屬月份，屬于逾期申報納稅，應加收滯納金和處罰。 《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。拖欠職工工資并非各種名目獎金，兩者有本質(zhì)的區(qū)別。按月發(fā)放的工資是根據(jù)《中華人民共和國勞動法》相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的相關(guān)工資制度發(fā)放的工資，拖欠職工工資則是違反了按月發(fā)放的相關(guān)規(guī)定。其實在個稅相關(guān)文件中也是有所體現(xiàn)，比如《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 因此，拖欠職工工資一次性發(fā)放，不是一個月的工資，而是違反了按月發(fā)放的相關(guān)規(guī)定而補發(fā)的，應分解到應發(fā)的所屬月份。 應納稅額的計算。 《國家稅務總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號）第一條第（一）項規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。第一條第（二）項規(guī)定，納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。 張某2010年1月到2011年8月補發(fā)工資個人所得稅計算： 1．2010年1月到2011年8月發(fā)放的400元/月，應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表 [（4000-2000）×10%-25]×400÷4000×20=350元 2．2011年9月補發(fā)放的工資3600元/月，應適用2011年9月1日（含）以后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表 （4000-3500）×3%×3600÷4000×20=270元 小計620元 張某2011年9月取得的工資4000元個人所得稅計算： （4000-3500）×3%=15元 合計：635元 稅款申報繳納時間。 《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款。《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定，扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。張某作為工資薪金所得的納稅人不符合第三十六條規(guī)定，無須自行申報。企業(yè)拖欠張某2010年1月到2011年8月欠發(fā)的放的工資72000元，在2011年9月1日前并沒有支付，工資400元/月生活費，不足減減除費用標準，所以無須扣繳個人所得稅，更無須繳納。2011年9月一次性清償拖欠的職工工資，該企業(yè)應于支付時扣繳個人所得稅，連同扣繳9月份工資扣繳的稅款一起，合計635元，于2011年10月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表，無須加收滯納金和處罰。 上述分析可知，拖欠職工工資無須合并計稅，更無須加收滯納金和處罰。相關(guān)法規(guī)——粵地稅發(fā)[1999]239號 廣東省地方稅務局關(guān)于對補發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知肖紅偉：補發(fā)工資目前各省有三種做法。一是還原到各月，按原標準扣除(2000)計算，標準的權(quán)責發(fā)生制。(此法用得最多)二是支付時按全年一次性獎金處理。(前提是一次性獎金計算方式年內(nèi)還沒使用)三是支付時做為當月工資計算。肥總說的對：“各地政策有差異，所以沒有唯一標準，以當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)為準”。 海 涵：拖欠職工的工資一次發(fā)放如何計算繳納個人所得稅？ 2006-08-29 個人所得稅管理處 問題: 今年7月份公司補發(fā)了前幾個月拖欠的部分工資，這部分拖欠的工資是應該平攤到拖欠的幾個月去扣除其中的所得稅，還是累計到本月一起扣除？ 答復: 根據(jù)大地稅函[1997]101號文件第一條的規(guī)定，對企業(yè)因資金短缺而拖欠的職工工資，數(shù)月集中支付的情況，企業(yè)在報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，可按納稅人應取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。<——所謂“所屬期間”就是職工應取得工資的月份（即會計上應當確認負債的月份） 。。。>泰州地稅2010年度12366熱點問題匯編23、問：企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個人所得稅？答：一次性補發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時符合以下條件，可分月計征個人所得稅：1、企業(yè)會計賬簿中有按月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資；2、發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應注明工資的所屬月份；3、按月計提的工資與實發(fā)工資完全一致。如不同時符合上述3個條件，應合并作為一個月的工資征收個人所得稅。未能依期支付的工資如何代扣繳個人所得稅？代發(fā)工資也要代扣稅嗎？答復內(nèi)容：（1）企業(yè)因資金緊張，不能按月支付職工工資，在此期間，個人所得稅是否須按月申報并繳納？企業(yè)支付以前月份拖欠的職工工資，若以前月份沒有申報繳納個人所得稅，個人所得稅的扣除標準如何計算？ 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人取得的應稅所得，應按規(guī)定交納個人所得稅，并由支付單位代扣代繳稅款。一般來說，企業(yè)應按規(guī)定依期支付職工工資，如確因特殊情況，未能依期支付而在以后月份補發(fā)以前月份拖欠的工資，應事先報經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)備案，經(jīng)審查屬實其補發(fā)以前月份拖欠的工資，可按規(guī)定分月計征個人所得稅，由支付單位代扣代繳稅款。（2）公司欠客戶貨款，客戶要求我公司為其員工代發(fā)工資，并從我公司欠其貨款中扣除。請問，我公司為客戶的代發(fā)工資是否也要交稅？ 我們認為，企業(yè)與本企業(yè)的職工是雇傭與被雇傭的關(guān)系，企業(yè)支付本企業(yè)職工的工資，負有法定的代扣代繳個人所得稅義務。盡管企業(yè)之間的業(yè)務往來繁雜多樣，一般地說，企業(yè)不會有代其他企業(yè)發(fā)放其職工的工資。如情況特殊，確需代其他企業(yè)發(fā)放其職工的工資，仍屬于企業(yè)之間約定的代辦業(yè)務關(guān)系。即可以約定代發(fā)職工的工資，也可以約定代扣其應納的個人所得稅稅款。在會計核算上，代辦者仍在往來賬戶中反映，被代辦者則應在成本費用賬戶中列支。就這次代辦業(yè)務來說，代辦者沒有直接的稅務責任。但必須明確，如以這種業(yè)務關(guān)系，偷逃國家稅收，將要承擔相應的法律責任。——廣州地稅12366咨詢臺兩壺酒:廣東省地方稅務局關(guān)于個人所得稅申報繳納事項的通告一、工資、薪金所得項目申報繳納問題納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，適用3500元/月的減除費用標準和3％至45％的7級超額累進稅率表，納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均適用稅法修改前的減除費用標準和5％至45％的9級超額累進稅率表，計算繳納個人所得稅；納稅人在2011年9月1日（含）以后取得的補發(fā)以往月份工資和全年一次性獎金，在按照稅法規(guī)定計算個人所得稅時，均適用3500元的減除費用標準和7級超額累進稅率；對于實行按年計算個人所得稅的特殊行業(yè)的納稅人，年度終了后匯總?cè)晔杖氤?2個月，算出月均收入額，前8個月的應納稅款按照稅法修改前的減除費用標準和9級超額累進稅率表計算，即應納稅額＝〔（月均收入額－2000元）×修改前的適用稅率－速算扣除數(shù)〕×8；后4個月的應納稅款按照稅法修改后的減除費用標準和7級超額累進稅率表計算，即應納稅額＝〔（月均收入額－3500 元）×修改后的適用稅率－速算扣除數(shù)〕×4；全年實際應納稅額＝前 8個月的應納稅款＋后4個月的應納稅款－平時預扣稅款。 |
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