建設(shè)誠信社會(huì)，建立社會(huì)征信體系是近年來我國的一個(gè)重要的國家治理導(dǎo)向。建立誠信納稅是其中重要的組成部分，是稅收治理的重要目標(biāo)之一。誠信納稅的建立，既需要對(duì)依法納稅的鼓勵(lì)，又需要對(duì)違法違規(guī)行為的懲戒，缺一不可。誠信的建立自然離不開對(duì)人的誠信的主導(dǎo)。就當(dāng)前來說，面對(duì)大量涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，率先對(duì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事人員的誠信建設(shè)，無疑是推倒全社會(huì)納稅誠信體系的極佳切入口。近年來，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）、《涉稅專業(yè)服務(wù)信用評(píng)價(jià)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第48號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈從事涉稅服務(wù)人員個(gè)人信用積分指標(biāo)體系及積分記錄規(guī)則〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第50號(hào)），構(gòu)筑了對(duì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)誠信建設(shè)的一個(gè)體系，其中對(duì)從事涉稅服務(wù)人員的信用積分和懲戒系統(tǒng)化、計(jì)量化，從2019年1月1日起實(shí)施，無疑對(duì)于這些從業(yè)人員將帶來巨大影響。本文結(jié)合三個(gè)公告，對(duì)從事涉稅服務(wù)人員的納稅信用積分、失信可能失業(yè)的方面的問題進(jìn)行闡述。
一、適用現(xiàn)行信用積分管理的從事涉稅服務(wù)人員的界定
當(dāng)前，雖然對(duì)于稅收誠信體系建設(shè)包括的范圍比較廣，但對(duì)于個(gè)人采用專門的系統(tǒng)化、計(jì)量化積分管理還暫時(shí)限定了一定的范圍，即針對(duì)相對(duì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其要求更高的在涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)從業(yè)人員。
1.從事涉稅服務(wù)人員，是指在涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)從事涉稅服務(wù)，并納入稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)名制管理的個(gè)人。
2.涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)包括兩個(gè)大類：
一類是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政登記并接受管理的稅務(wù)師事務(wù)所。未經(jīng)行政登記、擅自使用“稅務(wù)師事務(wù)所”名稱的，不能享有稅務(wù)師事務(wù)所的合法權(quán)益，并按以下情形處理：
?。?）由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正或予以約談；
?。?）逾期不改正的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)降低信用等級(jí)或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務(wù)（暫停時(shí)間不超過六個(gè)月）；
?。?）情節(jié)嚴(yán)重的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)納入涉稅服務(wù)失信名錄，予以公告并向社會(huì)信用平臺(tái)推送，其所代理的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
另一類是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)中，從事接受委托，利用專業(yè)知識(shí)和技能，就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)的機(jī)構(gòu)。沒有從事這些涉稅業(yè)務(wù)的，不屬于涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)不需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)行政登記。
3.實(shí)名制管理
實(shí)名辦稅管理是對(duì)包括稅務(wù)代理人在內(nèi)的辦稅人員的身份進(jìn)行確認(rèn)的一種管理方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員進(jìn)行實(shí)名制管理。對(duì)從事涉稅服務(wù)人員的實(shí)名管理實(shí)行雙向采集管理：
一是涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供實(shí)名信息。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本機(jī)構(gòu)中從事涉稅服務(wù)人員的實(shí)名信息，包括姓名、身份證號(hào)、專業(yè)資格證書編號(hào)、業(yè)務(wù)委托協(xié)議等。未按照辦稅實(shí)名制要求提供從事涉稅服務(wù)人員實(shí)名信息的，對(duì)機(jī)構(gòu)的處理與未經(jīng)行政登記的情形相同。
二是納稅人（扣繳義務(wù)人，以下簡稱納稅人）實(shí)名采集信息。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人進(jìn)行采集并經(jīng)其確認(rèn)的實(shí)名辦稅信息中，對(duì)自有辦稅人員和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代理辦稅人員信息進(jìn)行確認(rèn)和區(qū)分。
通過雙向采集，建立起涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員和納稅人之間的全面動(dòng)態(tài)實(shí)名信息管理。
二、對(duì)從事涉稅服務(wù)人員信用記錄的實(shí)施
對(duì)從事涉稅服務(wù)人員進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)價(jià)或信用記錄需要建立科學(xué)合理的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。信用記錄實(shí)行信用積分和執(zhí)業(yè)負(fù)面記錄相結(jié)合方式，進(jìn)行積分扣減和執(zhí)業(yè)負(fù)面記錄。
?。ㄒ唬┬庞梅e分
1.采用自動(dòng)采集信息數(shù)據(jù)、自動(dòng)生成信用積分辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過（1）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和從事涉稅服務(wù)人員報(bào)送的信息；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管過程中產(chǎn)生的信息和涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管過程中產(chǎn)生的信息；（3）其他行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)公開的信息等三個(gè)渠道采集從事涉稅服務(wù)人員的基本信息、執(zhí)業(yè)記錄、不良記錄、納稅記錄等，完成信用信息的構(gòu)成。
依托金稅三期應(yīng)用系統(tǒng)，對(duì)采集的信用信息進(jìn)行計(jì)算處理，自動(dòng)生成從事涉稅服務(wù)人員信用積分。
?。ǘ﹫?zhí)業(yè)負(fù)面記錄
在評(píng)價(jià)計(jì)算中，對(duì)從事涉稅服務(wù)人員發(fā)生本人未繳或者少繳稅款，或者在個(gè)人納稅方面存在其他違法違規(guī)行為以及其他規(guī)定情形，屬于嚴(yán)重違法違規(guī)情形的，納入涉稅服務(wù)失信名錄。
對(duì)納入涉稅服務(wù)失信名錄的從事涉稅服務(wù)人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以下措施：
?。?）予以公告并向社會(huì)信用平臺(tái)推送；
?。?）向其委托方納稅人、委托方納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示；
?。?）不予受理其所代理的涉稅業(yè)務(wù)。
從事涉稅服務(wù)人員被納入涉稅服務(wù)失信名錄的，期限為2年，個(gè)人信用積分中止計(jì)算。之后，只有從涉稅服務(wù)失信名錄撤出后，個(gè)人信用積分恢復(fù)計(jì)算。因此，一旦成為失信人員，將對(duì)今后的涉稅服務(wù)執(zhí)業(yè)生涯帶來嚴(yán)重影響，特別是2年內(nèi)將不能做代理涉稅業(yè)務(wù)。
（三）信用積分查詢和公告
1.查詢服務(wù)
對(duì)于從事涉稅服務(wù)人員的積分信用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局等渠道提供查詢服務(wù)。查詢權(quán)是開放的，即本人、所在機(jī)構(gòu)和納稅人均可以進(jìn)行查詢，具體是：
從事涉稅服務(wù)人員可以查詢本人的信用積分明細(xì)；涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以查詢所屬從事涉稅服務(wù)人員的信用積分；納稅人可以查詢從事涉稅服務(wù)人員的信用積分。
因此，信用積分將成為工作執(zhí)業(yè)雙向選擇的重要依據(jù)，信用高的，可能可以獲得較好的信譽(yù)度，選擇職業(yè)比較容易；信用低的，可能對(duì)執(zhí)業(yè)帶來較大影響，甚至難以找到相應(yīng)工作。
2.失信名單公告
稅務(wù)機(jī)關(guān)將涉稅服務(wù)失信名錄在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行公告，在查詢平臺(tái)，納稅人均可以查詢到名單結(jié)果。建議納稅人在聘用從事涉稅服務(wù)人員或者曾經(jīng)從事涉稅服務(wù)的人員時(shí)，可以對(duì)其信用進(jìn)行查詢，了解其辦稅信用程度，特別是是否被列入失信者名單。
三、信用爭議救濟(jì)
1.關(guān)注程序的合法性
稅務(wù)機(jī)關(guān)在將從事涉稅服務(wù)人員列入涉稅服務(wù)失信名錄前，應(yīng)當(dāng)依法對(duì)其行為是否確屬嚴(yán)重違法違規(guī)的情形進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)無誤后向當(dāng)事人送達(dá)告知書，告知當(dāng)事人將其列入涉稅服務(wù)失信名錄的事實(shí)、理由和依據(jù)。當(dāng)事人無異議的，列入涉稅服務(wù)失信名錄；當(dāng)事人有異議且提出申辯理由、證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核后予以確定。
因此，在被納入失信名單時(shí)，首先看是否已經(jīng)告知，未履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反告知程序，應(yīng)予糾正。
2.對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果異議的救濟(jì)
從事涉稅服務(wù)人員對(duì)信用積分、信用等級(jí)和執(zhí)業(yè)負(fù)面記錄有異議的，可以申請(qǐng)復(fù)核。但需要注意，必須是以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料或者證明材料。
對(duì)異議的復(fù)核權(quán)在省稅務(wù)機(jī)關(guān)，復(fù)核期限為30個(gè)工作日內(nèi)。但需要注意，并不是全程是30個(gè)工作日的期限，對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)資料或者證明材料的完整性進(jìn)行審核以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核結(jié)果反饋的途中時(shí)間并沒有具體的規(guī)定。
四、個(gè)人信用積分指標(biāo)體系及積分記錄規(guī)則
對(duì)從事涉稅服務(wù)人員的信用積分和判定失信的積分規(guī)則分四個(gè)方面：
?。ㄒ唬┗拘畔?
總體是鼓勵(lì)誠實(shí)實(shí)名、進(jìn)取考證、加入組織、選擇信用好的機(jī)構(gòu)。
1.實(shí)名信息報(bào)送情況，鼓勵(lì)實(shí)名制：實(shí)名信息完整、準(zhǔn)確的，計(jì)5分；實(shí)名信息不完整或不準(zhǔn)確的，不得分。
2.涉稅專業(yè)資格，鼓勵(lì)考證：取得稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師三類涉稅專業(yè)資格的，每項(xiàng)涉稅專業(yè)資格計(jì)5分，并可累加計(jì)分。
3.接受行業(yè)自律管理，鼓勵(lì)加入組織：加入稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、律師協(xié)會(huì)、代理記賬協(xié)會(huì)、房地產(chǎn)中介協(xié)會(huì)等涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)、接受行業(yè)自律管理的，計(jì)3分。該項(xiàng)指標(biāo)不累加計(jì)分，最高分3分，即加入一個(gè)就得滿分。
4.所屬涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用，鼓勵(lì)進(jìn)入信用等級(jí)高的服務(wù)機(jī)構(gòu)：
?。?）單個(gè)掛鉤：所屬涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)前信用等級(jí)為TSC5級(jí)的，計(jì)10分；信用等級(jí)為TSC4級(jí)的，計(jì)7分；信用等級(jí)為TSC3級(jí)的，計(jì)3分；信用等級(jí)為其他情形的，不得分。
（2）變更機(jī)構(gòu)：所屬涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)生變更的，按照變更后的機(jī)構(gòu)信用等級(jí)計(jì)算積分。
?。?）多個(gè)兼任：同時(shí)在多個(gè)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)任職的，按其中信用等級(jí)最低的機(jī)構(gòu)計(jì)算積分。
（二）執(zhí)業(yè)記錄
總體是鼓勵(lì)多做事多積分，但要注意多做容易多錯(cuò)的矛盾。
1.納稅申報(bào)代理，采取階梯計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)采用電子稅務(wù)局，并且同一戶多種稅種和同一稅種多次辦理均可累計(jì)：
在一個(gè)自然年度內(nèi)，通過電子稅務(wù)局按期提供納稅申報(bào)代理服務(wù)不超過200戶次的部分，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)為1分/戶次；超過200戶次至500戶次的部分，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)為0.5分/戶次；超過500戶次的部分，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)為0.1分/戶次。第二個(gè)自然年度按照上述標(biāo)準(zhǔn)重新計(jì)分。同時(shí)，在一個(gè)自然月內(nèi)，為同一委托人提供多個(gè)稅種或多次納稅申報(bào)代理服務(wù)的，按1戶次計(jì)分。
2.一般稅務(wù)咨詢，鼓勵(lì)咨詢服務(wù)，多勞多得：
在一個(gè)自然年度內(nèi)，為一個(gè)委托人提供1次以上該項(xiàng)服務(wù)的，計(jì)1分；為多個(gè)委托人提供該項(xiàng)服務(wù)的，累加計(jì)分。
3.專業(yè)稅務(wù)顧問，鼓勵(lì)擔(dān)任顧問，多勞多得，且高于一般咨詢：
在一個(gè)自然年度內(nèi)，為一個(gè)委托人提供1次以上該項(xiàng)服務(wù)的，計(jì)12分；為多個(gè)委托人提供該項(xiàng)服務(wù)的，累加計(jì)分。
4.稅收策劃，鼓勵(lì)提供策劃，多勞多得，且高于一般咨詢：
在一個(gè)自然年度內(nèi)，為一個(gè)委托人提供多次該項(xiàng)服務(wù)的，每次12分，累加計(jì)分；為多個(gè)委托人提供該項(xiàng)服務(wù)的，累加計(jì)分。
5.涉稅鑒證，按照難易程度給予不同的賦分：
對(duì)提供企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證、土地增值稅清算鑒證、企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證三項(xiàng)鑒證視為較難事項(xiàng)，每項(xiàng)賦予12分；企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定鑒證，每項(xiàng)賦予3分；其他涉稅鑒證的賦予2分。在一個(gè)自然年度內(nèi)，實(shí)行疊加累加辦法，即為一個(gè)委托人提供多次該項(xiàng)服務(wù)的，累加計(jì)分；為多個(gè)委托人提供該項(xiàng)服務(wù)的，累加計(jì)分。
6.納稅情況審查：
在一個(gè)自然年度內(nèi)，為一個(gè)委托人提供多次該項(xiàng)服務(wù)的，每一次12分，可以累加計(jì)分；為多個(gè)委托人提供該項(xiàng)服務(wù)的，累加計(jì)分。
7.其他稅務(wù)事項(xiàng)代理：
該項(xiàng)指標(biāo)采取階梯計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，在一個(gè)自然年度內(nèi)，通過電子稅務(wù)局提供其他稅務(wù)事項(xiàng)代理服務(wù)不超過200戶次的部分，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)為0.5分/戶次；超過200戶次至500戶次的部分，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)為0.2分/戶次；超過500戶次的部分，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)為0.1分/戶次。第二個(gè)自然年度按照上述標(biāo)準(zhǔn)重新計(jì)分。
在一個(gè)自然月內(nèi)，為同一委托人提供多次其他稅務(wù)事項(xiàng)代理服務(wù)的，按1戶次計(jì)分。該項(xiàng)彰顯了人性化，鼓勵(lì)多勞多得，但也不鼓勵(lì)過度勞累。
8.其他涉稅服務(wù)：
在一個(gè)自然年度內(nèi)，為一個(gè)委托人提供1次以上該項(xiàng)服務(wù)的，計(jì)1分；為多個(gè)委托人提供該項(xiàng)服務(wù)的，累加計(jì)分。
?。ㄈ┎涣加涗?
對(duì)于不良行為，自然需要抑制。分三類情形分別處理，實(shí)行扣分。
1.采用超額加扣和累加扣分方法：存在下列情形之一的（即有一項(xiàng)計(jì)算一項(xiàng)），對(duì)經(jīng)認(rèn)定負(fù)有相關(guān)責(zé)任的從事涉稅服務(wù)人員扣10分；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正或予以約談，逾期不改正的，加扣40分，共計(jì)扣50分；情節(jié)嚴(yán)重的，加扣50分，共計(jì)扣100分，納入涉稅服務(wù)失信名錄。同時(shí)存在其中兩類以上情形的，累計(jì)扣分。
?。?）使用稅務(wù)師事務(wù)所名稱未辦理行政登記的；
?。?）未按照辦稅實(shí)名制要求提供涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和從事涉稅服務(wù)人員實(shí)名信息的；
?。?）未按照業(yè)務(wù)信息采集要求報(bào)送從事涉稅專業(yè)服務(wù)有關(guān)情況的；
?。?）報(bào)送信息與實(shí)際不符的；
?。?）拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、調(diào)查的；
?。?）其他違反稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。
2.故意擾亂稅務(wù)機(jī)關(guān)正常辦稅秩序的，發(fā)生該情形的，第一次扣10分；第二次扣50分；以后再發(fā)生該情形的，每次扣100分。
3.除扣分外，嚴(yán)重的將納入失信名單：存在下列情形之一的，扣50分；情節(jié)較重的，扣100分，納入涉稅服務(wù)失信名錄；情節(jié)嚴(yán)重的，扣200分，納入涉稅服務(wù)失信名錄；構(gòu)成犯罪,被追究刑事責(zé)任的，扣500分，納入涉稅服務(wù)失信名錄。同時(shí)存在其中兩類以上情形的，累計(jì)扣分。
?。?）違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定被處罰的；
（2）未按涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)業(yè)，出具虛假意見的；
（3）采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣等不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)，損害委托人或他人利益的；
?。?）利用服務(wù)之便，謀取不正當(dāng)利益的；
?。?）以稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的名義敲詐納稅人、扣繳義務(wù)人的；
（6）向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄的；
?。?）其他違反稅收法律法規(guī)的行為。
?。ㄋ模┘{稅記錄
主要針對(duì)從事涉稅服務(wù)人員個(gè)人依法納稅情況，就是要提倡本人首先要誠信納稅：
違反稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，造成從事涉稅服務(wù)人員本人未繳或者少繳稅款，或者在個(gè)人納稅方面存在其他違法違規(guī)行為的，扣50分；情節(jié)較重的，扣100分，納入涉稅服務(wù)失信名錄；情節(jié)嚴(yán)重的，扣200分，納入涉稅服務(wù)失信名錄；構(gòu)成犯罪,被追究刑事責(zé)任的，扣500分，納入涉稅服務(wù)失信名錄。
總之，對(duì)于納稅人及辦稅人員的納稅信用管理會(huì)持續(xù)深入，上述信用積分管理雖然僅僅適用于在涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)就職的從事涉稅服務(wù)的人員，但筆者認(rèn)為，隨著積分計(jì)算規(guī)則的完善，涉稅信息采集能力的提高，對(duì)所有辦稅人員的信用積分管理可能不太遙遠(yuǎn)，需要注意自己的誠信行為。
這是一個(gè)揚(yáng)善抑惡的積分制度。
